Вопрос 11. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1) Организуется на базе нормативных актов: КРФ, НК РФ, ГК РФ, Закон о бу ФЗ № 402, Положение №34н, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/2008, План счетов БУ

2) Объект: обязательства, формируемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутых в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию (76_1); по претензиям (76_2); по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов (76_3, 76_4).

3) Документирование:

Юридические документы: Устав предприятия; Учредительный договор; Договоры услуг; Договоры с прочими дебиторами и кредиторами; Предоставленные расчеты по налогам, сборам и взносам. Исполнительные документы.

Первичные документы: Выписка из устава; учредительного договора Накладная и счет-фактура; Акт приемки-передачи предоставленных услуг; Декларации по налогам и сборам; Платежные поручения на предоплату услуг; Расходный ордер на получение денежных средств; Справка-расчет бухгалтера.

4) Счета и двойная запись:

По учету кассовых операций
Дт 50	Кт 76	От кредиторов поступили денежные средства в кассу
Дт 76	Кт 50	Из кассы выданы денежные средства прочим дебиторам
По учету расчетного счета
Дт 51	Кт 76	От прочих кредиторов поступили денежные средства на расчетный счет
Дт 76	Кт 51	Выданы денежные средства прочим дебиторам
По учету специальных счетов в банке
76	Кт 55_1	Расчет по аккредитиву с кредиторами
76	Кт 55_1	Использование чековых книжек
По учету ООС
Дт 08_4	Кт 76	Затраты на приобретение ОС
По учету НМА
Дт 08_5	Кт 76		Отражены фактические затраты при покупке НМА
По учету финансовых вложений
Дт 58_1,2, Дт 58_3,4	Кт 76		Отражены фактические затраты при покупке ценных бумаг
По учету МПЗ
Дт 10	Кт 76		Отражены фактические затраты при покупке МПЗ
Учет по субсчетам 76сч.
Дт 76_1	Кт 51		Перечислены суммы страховых платежей по договору страхования имущества
Дт 76_1	Кт 10, 41		Списаны потери товарно-материальных ценностей по страховому случаю
Дт 76_1	Кт 51, 52		Списаны потери денежных средств по страховому случаю
Дт 76_1	Кт 73		Начислено страховое возмещение, причитающееся по договору страхования работнику организации
Дт 08, 15, 20, 44	Кт 76_1		Исчислены суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в состав соответствующих расходов
Дт 91	Кт 76_1		Исчислены суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в состав прочих расходов
Дт 51, 52, 55	Кт 76_1		Получены суммы в возмещение ущерба при наступлении страхового случая
Дт 99	Кт 76_1		Списаны некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страхового случая
Дт 76_2	Кт 60		Списаны до оприходования ценностей на задолженность поставщика отклонения вследствие: недостачи ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, несоответствия цен, тарифов и качества ценностей, арифметических ошибок
Дт 76_2	Кт 01, 07, 08, 10, 41		Списаны после оприходования ценностей на задолженность поставщика отклонения вследствие: недостачи ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, несоответствия цен, тарифов и качества ценностей, арифметических ошибок
Дт 76_2	Кт 20, 23, 25, 26		Списаны на задолженность сторонних лиц возникшие по их вине суммы брака и потерь
Дт 76_2	Кт 51, 52		Претензии по суммам, ошибочно списанным со счетов организации
Дт 76_2	Кт 91		Претензии по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, признанные должниками или присужденные арбитражным судом
Дт 76_2	Кт 68		Сумма НДС в составе оплаченных санкций по претензиям
Дт 50	Кт 76_2		Поступили в кассу суммы по удовлетворенным претензиям
Дт 51, 52	Кт 76_2		Поступили на расчетный и валютный счета суммы по удовлетворенным претензиям
Дт 15	Кт 76_2		Поступили от поставщика материальные ценности в погашении признанной претензии
Дт 60, 20, 23, 51, 52	Кт 76_2		Списаны суммы неудовлетворенных претензий в дебет счетов, с которых они были списаны на счет 76_2 при оформлений претензий
Дт 91	Кт 76_2		Списаны суммы предъявленных штрафов, пеней, неустоек, не признанных арбитражным судом
Дт 76_3	Кт 91_1		Начислены подлежащие получению доходы от участия в капитале сторонних организаций, в том числе прибыль по договору простого товарищества
Дт 91_2	Кт 76_3		Отражен причитающийся товарищу убыток от деятельности простого товарищества
Дт 51, 52	Кт 76_3		Получены начисленные дивиденды и другие доходы
Дт 70	Кт 76_4		Депонирована неполученная з/п
Дт 76_4	Кт 50		Выплачена депонированная з/п
Дт 76_4	Кт 91_1		Списаны невостребованные депонированные суммы по истечении сроков исковой давности

6) Инвентаризация: На основании данных проведенной инвентаризации, а также письменного обоснования и приказа руководителя организации по каждому обязательству списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные к взысканию. Проведение инвентаризации является одним из условий для списания дебиторской и кредиторской задолженности. На основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности может быть создан резерв по сомнительным долгам. От величины резерва, созданного в налоговом учете, зависит сумма налога на прибыль организаций, исчисленного к уплате в бюджет. Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям, признаются внереализационным доходом. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала по прочим операциям и т.д. перед организацией. В бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Суммы списываемой дебиторской и кредиторской задолженностей относятся на счет средств резерва сомнительных долгов. В противном случае - на финансовые результаты (у коммерческой организации) или на увеличение расходов (у некоммерческой организации). Инвентаризация проводится в виде сверки с контрагентами.

Результат инвентаризации отражается в учете на основе первичных документов инвентаризации – акта сверки.

7) Отчетность: Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По строкам 1230, 1410-1450, 1510-1550 бухгалтерского баланса отражается задолженность, не погашенная на отчетную дату. Сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами раскрывается по соответствующим строкам бухгалтерского баланса в развернутом виде:

1) дебетовое сальдо - в активе (строки 1220);

2) кредитовое сальдо - в пассиве (строк1410-1450, 1510-1550).

Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе по строке 1520 "Кредиторская задолженность". При составлении годовой отчетности в данной строке показывают общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенную по состоянию на 31 декабря отчетного года.

По строке 1550 "Прочие обязательства" отражается краткосрочная кредиторская задолженность, не учтенная по предыдущим строкам баланса и не погашенная на 31 декабря отчетного года. В частности, здесь может быть указана задолженность: 1) перед подотчетными лицами; 2) по авансам, полученным от покупателей; 3) по обязательному и добровольному страхованию; 4) по депонированной заработной плате.

Пояснения в отчетности даются по каждому контрагенту.