Отчетность конспект

29

1.Протягом 2011 року товариство здійснило такі операції:

-були анульовані 1 000 акцій, що раніше були придбані за ціною, нижчою за номінальну вартість (8 грн. /акцію);

-були реалізовані 500 власних викуплених акцій за ціною 15 гри./акцію (вище вартості придбання).

2.Протягом 2012 року акціонерне товариство "Альфа" здійснило наступні операції:

-були придбані 1 000 власних акцій за ціною 13 грн./акцію;

-були реалізовані 300 власних викуплених акцій за ціною 9 грн. /акцію (нижче від вартості придбання);

-були анульовані 200 акцій, викуплені за ціною, вищою за номінальну вартість (13 грн./акцію).

Завдання 7.3

Скласти Звіт про власний капітал, використовуючи дані завдання 2.2

Завдання 7.4

Використовуючи інформацію з Балансу та Звіту про фінансові результати ПрАТ «Добриня» і наведених прикладах господарських операцій (табл. 7.5, 7.6, 7.7) заповнити форму Звітй про власний капітал

Таблиця 7.5 Фрагмент балансу ПрАТ «Добриня» в розрізі елементів власного капіталу

30

ТЕМА 8. ПРИМІТКИ ДО ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Питання, що розглядаються у темі

8.1.Структура та зміст Приміток до фінансової звітності

8.2.Зміст і вимоги до облікової політики підприємства

8.3.Події після дати балансу

8.4.Структура та зміст фінансової звітності за сегментами

Після вивчення теми студент повинен знати:

-нормативні документи, що встановлюють вимоги і порядок складання Приміток до фінансової звітності, правила визнання та оцінки його статей, зміст статей;

-сутність та порядок розкриття облікової політики підприємства;

31

-порядок складання Приміток до фінансової звітності та правила виправлення помилок;

-порядок складання та розкриття статей фінансової звітності за сегментами;

-правила перевірки узгодженості окремих показників Приміток до фінансової звітності

зіншими формами фінансової звітності;

-можливість використання інформації, наведеної у Примітках до фінансової звітності, для управління підприємством.

Ключові слова: примітки до фінансової звітності, облікова політика, звітність за сегментами, події після дати балансу, помилки, звітний сегмент, суттєвість.

Рекомендована література: 8, 22,23, 26, 31, 34, 35, 38, 48-50, 54-57, 59, 64, 67, 68, 70, 79.

Контрольні питання для перевірки знань за темою

1.Дайте визначення приміток до фінансової звітності.

2.Які вимоги висуваються П(С)БО до приміток до фінансової звітності?

3.Вкажіть складові приміток до фінансової звітності.

4.Яку інформацію акціонерні товариства зобов’язані розкривати у примітках до фінансової звітності?

5.За якими показниками існує зв’язок між примітками та Балансом.

6.За якими показниками існує зв’язок між примітками та Звітом про фінансові результати?

7.За якими показниками існує зв’язок між примітками та Звітом про рух грошових

коштів?

8.За якими показниками існує зв’язок між примітками та Звітом про власний капітал.

9.Розкрийте сутність та структуру облікової політики підприємства.

10.Назвіть елементи облікової політики підприємства.

11.Опишіть порядок зміни облікової політики підприємства.

12.Розкрийте сутність поняття «облікова оцінка».

13.Опишіть порядок зміни облікових оцінок.

14.Розкрийте методику складання кожного з розділів приміток.

15.Яку інформацію, крім форми № 5, наводять в примітках підприємства, фінансова і консолідована звітність яких підлягає обов’язковому оприлюдненню?

16.Яку інформацію, крім форми № 5 наводять в примітках підприємства, для яких законодавством не передбачено оприлюднення фінансової консолідованої звітності?

17.Дайте визначення подій після дати балансу.

18.Яка інформація про події після дати балансу наводиться узвітності?

19.Які підприємства складають фінансову звітність за сегментами?

20.Опишіть порядок вибору звітних сегментів.

Тестові завдання

1. Підприємство вказало в примітках, що його фінансова звітність підготовлена за П(С)БО. Як в цьому випадку воно може описати свою облікову політику щодо витрат на кредити (без урахування кваліфікаційних активів)?

А. Витрати по кредитах капіталізуються, коли оплачуються.

Б. Витрати по кредитах відносяться до витрат періоду, коли оплачуються.

В. Витрати по кредитах відносяться до витрат періоду, коли підлягають оплаті.

32

2. ПАТ зазначило у примітках, що його фінансова звітність підготовлена за П(С)БО. Який спосіб відображення витрат на сумнівні борги в цьому випадку воно розкриє у примітках до балансу:

3.Яка з перерахованих нижче подій не вважається відносинами пов’язаних сторін та не вимагає розкриття у спеціальній примітці під назвою «Розкриття інформації про пов’язані сторони»:

А. Операції з фізичною особою, якій належить 22% привілейованих акцій ПАТ. Б. Операції з підприємством, якому належить 57% простих акцій ПАТ.

В. Операції з директором ПАТ.

4.Виберіть вірне твердження щодо необхідності розкриття у примітках до статей фінансових звітів:

5. За змістом розрізняють такі примітки до фінансових звітів:

А. Облікова політика підприємства; інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за відповідними П(С)БО; інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності:

Б. Викладення облікової політики та інші розкриття, необхідні для досягнення правдивого подання.

В. Викладення облікової політики та примітки до окремих статей фінансових звітів.

6.На кінець звітного року ПАТ виступало позивачем у суді щодо свого постачальника за невиконання договору поставки. Сума претензії становила 3 млн. грн. На дату балансу суд ще не прийняв остаточного рішення. Керівництво ПАТ впевнене у вирішенні справи на його користь, проте єдиної думки про суму, яка буде отримана, немає. Як такі події повинні бути відображені у фінансовій звітності за звітний рік згідно П(С)БО:

А. Нараховуються інші доходи та зобов’язання по розрахунках із постачальниками. Б. Ніяк.

В. Розкриваються у примітках до фінансових звітів, якщо сума суттєва для ПАТ.

7.ПАТ продає пральні машини з двохрічною гарантією. З попереднього досвіду розрахункова сума витрат на гарантійне обслуговування становила 4 % від обсягу реалізації. У балансі на 31.12 попереднього звітного періоду балансова вартість зобов’язань з гарантійного обслуговування становила 90000 грн. Протягом звітного періоду понесені витрати на гарантійне обслуговування дорівнювали 67500 грн., а дохід від реалізації пральних машин за цей рік – 3 млн. грн. Якою слід визнати балансову вартість зобов’язань в примітках з гарантійного обслуговування ПАТ на 31.12. звітного року:

А. 210 000 грн. Б. 142 400 грн. В. 120 000 грн.

8.Звітність за сегментами складається підприємствами, що:

33

А. Зобов'язані оприлюднити річну фінансову звітність; Б. Займають монопольне положення на ринку товарів (робіт, послуг);

В. Випускають продукцію (товари, роботи, послуги), щодо якої на початок звітного року прийняте рішення про державне регулювання цін;

Г. Усі відповіді вірні.

9.Частина діяльності підприємства, що відокремлюється, з виробництва та/чи продажу визначеного виду продукції (товарів, робіт, послуг) - це:

А. Господарський сегмент; Б. Географічний сегмент; В. Основний сегмент.

10.Не вважається змінами облікової політики:

А. Застосування принципу нарахування замість касового методу.

Б. Капіталізація витрат на позики замість їхнього відображення в складі витрат періоду. В. Визначення облікової політики щодо операцій, що не відбувалися раніше.

Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою

Завдання 8.1

Підготуйте примітки до фінансових звітів підприємства за наведеними даними:

Матеріал для виконання завдання:

1.Залишок за статтею «Грошові кошти та їх еквіваленти становив 4,8 млн. грн. на 31 грудня 2012 року та 4,7 млн. грн. на 31 грудня 2011 року. Підприємство включає до складу еквівалентів грошових коштів високоліквідні ринкові цінні папери, термін погашення яких не перевищує три місяці.

2.Дебіторська заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги) визначена за первісною вартістю. 528 тис. грн. у 2012 році та 466 тис. грн. у 2011 році з суми цієї заборгованості становить резерв сумнівних боргів. Із загальної суми дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги 47 тис. грн. становить заборгованість за розрахунками з дочірніми підприємствами, 92 тис. грн. – за розрахунками з асоційованими підприємствами та 10547 тис. грн. – за розрахунками з іншими покупцями. Ці розрахунки у 2011 році відповідно склали 76 тис. грн., 96 тис. грн. та 9542 тис. грн., інша дебіторська заборгованість вказана у балансі за номінальною сумою.

3.Один з директорів підприємства, який є його акціонером, крім того, володіє юридичною фірмою. Керівництво підприємства протягом звітного року сплатило гонорари за юридичні послуги цій фірмі. Інший акціонер підприємства, який володіє 22 % його акцій, крім того, надає послуги з управлінського консалтингу підприємству.

4.Залишки на кінець звітного періоду на рахунках власного капіталу такі:

Зареєстрований капітал:

Залишки на 31 грудня звітного року:

За статутом кількість дозволених до випуску привілейованих акцій повинна становити

20 000 шт., а простих – 100 000 шт.

35

Підприємство випускає три види продукції – продукція А (дохід від реалізації – 55 %), продукція Б (дохід від реалізації – 30 %), продукція В (дохід від реалізації – 15 %). Виробничі потужності розміщені у Донецьку (балансова вартість активів – 70 %) та Харкові (балансова вартість активів – 30 %). Географія збуту продукції наступна: західний регіон – 20 %, центральний регіон – 55 %, східний регіон – 15 %, інші регіони – 10 %.

Завдання 8.5

Необхідно вказати:

-які дані щодо зміни облікової політики будуть зазначені у примітках до річної фінансової звітності;

-на показники яких статей фінансової звітності вплине внесення змін в облікову політику підприємства.

Матеріал для виконання завдання:

Підприємство на початку 2013р. змінило облікову політику щодо застосу-вання методів оцінки вибуття запасів. Метод середньозваженої собівартості змінено на метод ФІФО. Вартість сировини, що відпущена у виробництво впродовж 2012 р., складає 250 тис. грн. За результатами перерахування новим методом вартість відпущеної у виробництво сировини складає 235 тис. грн. нерозподілений прибуток на початок 2013 р. складає 40 тис. грн.

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 3 ОСОБЛИВОСТІ ЗАСТОСУВАННЯ ОКРЕМИХ П(С)БО

ПРИ ПІДГОТОВЦІ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

ТЕМА 9. ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК У ФІНАНСОВИХ ЗВІТАХ

Питання, що розглядаються у темі

9.1.Сутність змін, що впливають на фінансову звітність та їх характеристика

9.2.Порядок внесення змін у фінансову звітність

Після вивчення теми студент повинен знати:

-законодавчі та нормативні документи, що регламентують порядок формування фінансової звітності підприємств;

-нормативні документи, що встановлюють вимоги і порядок складання Балансу, правила визнання та оцінки його статей, зміст статей;

-правила подання та відповідальність за несвоєчасне представлення фінансової звітності;

-правила та послідовність відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операції, що здійснює підприємство;

-порядок складання фінансової звітності;

-сутність змін, що впливають на фінансову звітність та їх характеристику;

-правила складання документів, необхідних для виправлення помилок у фінансовій звітності;

-порядок внесення змін у фінансову звітність та виправлення помилок звітних та попередніх періодів;

36

-правила перевірки узгодженості окремих показників різних формам фінансової звітності;

-можливість використання інформації, наведеної у фінансовій звітності для управління підприємством.

Ключові слова: помилки, види помилок, виправлення помилок, облікова політика, облікова оцінка, звітний період, подія після дати балансу, коригування сальдо нерозподіленого прибутку.

Рекомендована література: 8, 22,23, 25, 26, 29, 32-35, 38, 40-47, 54, 55, 59-61, 63, 65,

79.

Контрольні питання для перевірки знань за темою

1.Назвіть причини можливих помилок у фінансовій звітності.

2.Розкрийте поняття «Подія після дати балансу».

3.Зазначте, що згідно П(С)БО 6 вважається зміною облікової політики?

4.Зазначте, що згідно П(С)БО 6 не відноситься до змін облікової політики:

5.Як відображається у звітності вплив зміни облікової політики на події та операції минулих періодів?

6.Яка інформація щодо виявлених помилок відображається у примітках до фінансових

звітів?

7.На які групи поділяються помилки, зроблені у фінансовій звітності?

8.Як класифікуються додатково помилки у межах кожної з груп?

9.Яке значення для виправлення помилок має поріг суттєвості?

10.Назвіть порядок дій бухгалтера по виправленню помилок.

Тестові завдання

1.Готуючи фінансовий звіт за 2010 р., головний бухгалтер ВАТ виявив, що вартість запасів на 01.01.2009 р. була занижена на 10 000 грн., а на 31.12. 2009р. – завищена на 20 000 грн. Під час визначення впливу цієї помилки на сальдо нерозподіленого прибутку він розрахував, що собівартість реалізованої продукції за 2009 р. була:

А. Завищена на 10 000 грн. Б. Занижена на 30 000 грн. В. Завищена на 20 000 грн.

2.Не вважаються змінами облікової політики:

А. Використання припущення нарахування замість касового методу.

Б. Капіталізація витрат на позики замість їх відображення у складі витрат періоду. В. Визначення облікової політики щодо операцій, які не відбувалися раніше.

3. У кінці 2010 року ПАТ не нарахувало комісійні з продажу, які підлягали сплаті у 2011 р. Цю помилку виправили у 2011р. Як ця помилка вплинула на нерозподілений прибуток на початок 2011 р. та чистий прибуток за 2010 р.:

Чистий прибуток за 2010 р. Нерозподілений прибуток на початок 2011р.

37

4.Оголошення про виплату дивідендів після дати балансу таким чином впливає на фінансову звітність підприємства за попередній звітний період:

А. Зменшується нерозподілений прибуток у балансі.

Б. Ця подія розкривається у примітках до фінансових звітів.

В. Зменшується прибуток від операційної діяльності у звіті про фінансові результати.

5.Керівництво підприємства вирішило змінити метод оцінки своїх запасів з середньозваженої на ФІФО в період збільшення цін. Як це рішення буде класифіковано за П(С)БО 6?

А. Зміна облікової політики. Б. Помилка.

В. Зміна облікової оцінки.

6.ПАТ придбало обладнання 2 січня 2006 року за 300 тис. грн. За рішенням керівництва, строк корисного використання цього обладнання був оцінений у 10 років, а ліквідаційна вартість – 10 тис. грн. Амортизація нараховувалася прямолінійним методом. З 1 січня 2010 року вирішено змінити метод нарахування амортизації на метод подвійного зменшення залишку. Яку балансову вартість цього обладнання вкаже ПАТ у балансі на 31.12. 2010 р.:

А. 147 200 грн. Б. 255 000 грн. В. 274 300 грн.

7.Якого принципу підготовки фінансової звітності дотримується ПАТ, розкриваючи у Примітках до фінансових звітів події після дати Балансу:

А. Історичної собівартості. Б. Повного висвітлювання.

В. Співвідношення витрат і вигод.

8.Наприкінці 2010 року ПАТ не нарахувало резерв сумнівних боргів. Цю помилку виправили у 2011 році. Як ця помилка вплинула на чистий прибуток за 2010 рік та нерозподілений прибуток на початок 2011 року:

Чистий прибуток за 2010 р. Нерозподілений прибуток на початок 2011р.

9.У 2011 році органи охорони довкілля офіційно повідомили ПАТ, що мають намір розпочати судову справу проти нього з приводу викидів у атмосферу шкідливих речовин. На 31.12.2011 р. справа ще не була передана до суду. На думку керівництва ПАТ, це загрожує штрафом на суму 7 тис. грн., що є суттєвим для ПАТ. За П(С)БО 6 ПАТ повинне:

А. Розкрити цю подію у Примітках.

Б. Визнати у Звіті про фінансові результати надзвичайні збитки. В. Визнати у Балансі зобов’язання – 7 тис. грн.

10.ПАТ склало свою фінансову звітність за 2010 рік на основі історичної собівартості. Керівництво прийшло до висновку, що в 2011 році доведеться припиняти свою діяльність. Внаслідок цього:

А. Фінансову звітність за 2010 рік лишити без змін.

Б. Слід перерахувати фінансову звітність за 2010 рік за ринковою вартістю.

В. Фінансову звітність за 2010 рік лишити без змін, а в Примітках вказати про можливість припинення діяльності в 2011 році.

38

Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою

Завдання 9.1

Необхідно показати виправлення помилки і скласти необхідні при цьому документи на основі наступних даних:

1 квітня 2010 р. підприємство придбало патент на програмне забезпечення i бази даних для ЕОМ на суму 20000 грн. i помилково включило їх вартість до складу витрат основного виробництва (Дт 23 «Виробництво», Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» – 20000,00 грн.). Помилку було виявлено під час складання фінансової звітності за I півріччя 2011 р.

Завдання 9.2

Необхідно показати вплив зміни терміну експлуатації обладнання та ліквідаційної вартості на показники звітності і скласти необхідні при цьому документи на основі наступних даних:

Підприємство 2 січня 2006 р. придбало обладнання виробничого призначення на суму 300000,00 грн. Термін експлуатації обладнання встановлено 10 років, а розрахункова ліквідаційна вартість становить 20000,00 грн.

Підприємство 2 січня 2011 р. переглянуло термін експлуатації обладнання. В результаті термін експлуатації збільшено до 15 років, а ліквідаційну вартість оцінено в

10000,00 грн.

Завдання 9.3

Необхідно показати виправлення помилки і скласти необхідні при цьому документи на основі наступних даних:

Станом на 31.12.2010 р. у підприємства «Ватра» за статтею «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (код рядка 161, ф. 1) відображено заборгованість підприємству «Колос» на суму 120000,00 грн. На звітну дату нарахований резерв сумнівних боргів 36000,00 грн.

18 січня 2011 р. (до дати затвердження річної звітності) одержано інформацію про оголошення підприємства банкрутом.

Оскільки нарахованого резерву сумнівних боргів за наведеними даними не вистачає для покриття дебіторської заборгованості, розрахована різниця (120000,00 – 36000,00) вважається помилкою.

ТЕМА 10. КОНСОЛІДОВАНА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ

Питання, що розглядаються у темі

10.1.Загальні положення складання консолідованої фінансової звітності

10.2.Принципи консолідації фінансової звітності

10.3.Напрями консолідації фінансової звітності

10.4.Складання консолідованих фінансових звітів

Після вивчення теми студент повинен знати:

- законодавчі та нормативні документи, що регламентують порядок формування фінансової звітності підприємств, встановлюють вимоги і порядок складання консолідованої