Змістовий модуль 3. Узагальнення, реалізація та контроль якості результатів аудиту

Тема 8. Аудиторський висновок та інші підсумкові документи

Питання для розгляду

1. Повідомлення інформації з питань аудиту керівництву економічного суб’єкта

2. Аудиторський звіт: структура та зміст

3. Модифікація думки незалежного аудитора

1. Повідомлення інформації з питань аудиту керівництву економічного суб’єкта

Перед тим як представити аудиторський висновок, аудиторська фірма повинна представити письмову інформацію, що виявлена під час проведення перевірки і має значення для управління, керівництву економічного суб'єкта.

Письмова інформація представляється найвищому керівництву згідно МСА 260 "Повідомлення інформації з питань аудиту тим, кого наділено найвищими повноваженнями".

Інформація з питань аудиту, що має значення для управління, - це інформація, що виявлена в процесі аудиту фінансових звітів і яка, на думку аудитора, є важливої і стосується вищого управлінського персоналу, при здійсненні ним контролю фінансових звітів.

Аудитор повинен встановити осіб, що належать до найвищого управлінського персоналу і яким варто повідомляти інформацію з питаннь аудиту, що має значення для управління.

В контексті МСА 260 "Повідомлення інформації з питань аудиту тим, кого наділено найвищими повноваженнями" виокремлено дві групи осіб:

-Ті, кого наділено найвищими повноваженнями (найвищий управлінський персонал);

-Управлінський персонал.

Інформація з питань аудиту, що має значення для управління, включає:

- загальний підхід до аудиторської перевірки, її обсяг, у тому числі які-небудь очікувані обмеження обсягу аудиторської перевірки;

- відповідальність аудитора стосовно аудиту фінансової звітності;

- вибір і зміни методів бухгалтерського обліку, що мають (чи можуть мати) суттєвий вплив на фінансові звіти клієнта;

- можливий вплив на фінансові звіти яких-небудь суттєвих ризиків, які слід розкривати у фінансових звітах;

- аудиторські коректування, зафіксовані чи незафіксовані клієнтом, що можуть вплинути на фінансові звіти клієнта.

2. Аудиторський звіт: структура та зміст

По завершенню аудиту згідно МСА 700 “Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової інформації” аудитор повинен сформулювати думку щодо фінансової звітності виходячи з оцінки висновків на основі отриманих аудиторських доказів та надати аудиторський звіт.

Відповідно до ст. 7 Закону України "Про аудиторську діяльність", під аудиторським висновком слід розуміти "документ, що складе­ний відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання впев­неності користувачам щодо відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні".

Немодифікована думка – думка аудитора про те, що фінансова звітність складена в усіх суттєвих аспектах відповідно до концептуальної основі фінансової звітності та чинного законодавства.

Концептуальними основами можуть бути закони та інші нор­мативно-правові акти України, положення (стандарти) бухгалтер­ського обліку, внутрішні вимоги та положення суб’єктів господарю­вання, інші джерел

Якщо фінансова звітність складена відповідно до концептуальної основи достовірного подання, аудитор висловлює немодифіковану думку. У разі висловлення немодифікованної думки щодо фінансової звітності використовуються наступні формулювання:

А) фінансова звітність відображає достовірно, в усіх суттєвих аспектах..... відповідно до....;

Б) фінансова звітність надає достовірну та справедливу інформацію про ...... відповідно до .....

Ці терміни є еквівалентними. Використання однієї з цих фраз в конкретній країні визначається законодавчими або нор­мативними актами щодо аудиту фінансових звітів в цій країні, або практикою, що склалася в ній.

Аудиторський звіт, по суті, є документом, завдяки якому аудитор, що володіє значним обсягом інформації, передає її користувачам в стислому вигляді.

3. Модифікація думки незалежного аудитора

МСА 700 «Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової інформації» розглядає обста­вини, коли аудитор може надати безумовно-позитивний звіт.

Модифікована думка – умовно-позитивна, негативна або відмова вид висловлення думки.

Якщо аудитор модифікує думку щодо фінансової звітності, він повинен додатково до окремих елементів, передбачених вимогами МСА 700, включити до аудиторського звіту параграф із описанням питання, що призвело до модифікації. Цей параграф наводиться безпосередньо перед параграфом аудиторського звіту, в якому висловлена думка. Залежно від обставин цей параграф може мати наступну назву:

• Підстава для висловлення умовно-позитивної думки;

• Підстава для висловлення негативної думки;

• Підстава для відмови від висловлення думки.

У параграфі про підставу для модифікації відображається інформація про:

• суттєві викривлення фінансової звітності та кількісне визначення фінансового впливу викривлення (кількісне визначення цього впливу на податок на прибуток, чистий дохід, або власний капітал);

• спосіб розкриття фінансових викривлень.