Таблиця 3.4 відображення в бухгалтерському обліку операцій з грошовими коштами
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1 |
Передано готівку з каси до банку |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
301 «Каса в національній валюті» |
|
2 |
Перепродано акції власної емісії |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
451 «Вилучені акції» |
|
3 |
Одержано кошти цільового фінансування на будівництво із зовнішніх джерел (бюджет, різні позабюджетні та міжгалузеві фонди) |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
48 «Цільове фінансування і цільові надходження» |
|
4 |
Погашено дебітором довгострокову заборгованість |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
163 «Інша дебіторська заборгованість» |
Продовження табл. 3.4
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
5 |
Одержано довгострокову позику банку в національній валюті на поточний рахунок |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» |
|
6 |
Повернуто з бюджету на рахунок підприємства грошові кошти |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
641 «Розрахунки за податками» |
|
7 |
Одержано фінансову допомогу на зворотній основі |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
55 «Інші довгострокові зобов’язання» |
|
8 |
Одержано доходи майбутніх періодів |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
69 «Доходи майбутніх періодів» |
|
9 |
Зараховано на рахунок в банку виручку від реалізації продукції за касовим методом |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
301 «Каса в національній валюті» |
|
10 |
Зараховано на поточні рахунки суми дивідендів |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
731 «Дивіденди одержані» |
|
11 |
Зараховано на поточні рахунки дохід від спільної діяльності |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
722 «Дохід від спільної діяльності» |
|
12 |
Зараховано дохід від реалізації основних засобів |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
742 «Дохід від реалізації необоротних активів» |
|
13 |
Отримано суму страхового відшкодування збитків від надзвичайних подій |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
751 «Відшкодування збитків від над- звичайних подій» |
|
14 |
Передано готівку із каси в банк |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
301 «Каса в національній валюті» |
|
15 |
Передано гроші з банку в касу |
301 «Каса в національній валюті» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
16 |
Перераховано гроші для придбання іншої валюти |
333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
17 |
Повернуто передоплату покупцям |
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
18 |
Повернуто банку довгострокову позику |
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
Продовження табл. 3.4
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
19 |
Проведено передоплату на газети та журнали |
39 «Витрати майбутніх періодів» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
20 |
Викуплено власні акції у акціонерів |
451 «Вилучені акції» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
21 |
Погашено заборгованість за раніше виданим векселем |
511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
22 |
Погашено заборгованість по зобов’язанням за облігаціями |
521 «Зобов’язання за облігаціями» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
23 |
Погашено заборгованість перед бюджетом |
641 «Розрахунки за податками» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
24 |
Перераховано дивіденди учасникам |
671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
25 |
Проведено розрахунки з іншими кредиторами за раніше надані послуги |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
26 |
Проведено перерахування коштів за рахунок раніше створеного резерву |
471 «Забезпечення виплат відпусток» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
27 |
Погашено заборгованість за раніше виданим векселем |
62 «Короткострокові векселі видані» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
28 |
Погашено довгострокові зобов’язання перед різними кредиторами |
55 «Інші довгострокові зобов’язання» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
29 |
Проведено розрахунки з постачальниками |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
30 |
Сплачено збори до фондів соціального страхування |
653 «За страхуванням на випадок безробіття» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
31 |
Перераховано суми заробітної плати на особисті рахунки працівників |
661 «Розрахунки за заробітною платою» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|
32 |
Перераховано з поточного рахунку в Пенсійний фонд |
651 «За пенсійним забезпеченням» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
Закінчення табл. 3.4
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | ||
|
Дебет |
Кредит | |||
|
33 |
Перераховано в фонд соціального страхування України |
652 «За соціальним страхуванням» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
34 |
Перераховано з поточного рахунку банку за розрахунково-касове обслуговування |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
35 |
Погашено короткострокові позики банку |
601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
36 |
Оплачено: |
|
| |
|
|
|
91 «Загальновиробничі витрати» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
|
|
92 «Адміністративні витрати» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
|
|
93 «Витрати на збут» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
|
|
949 «Інші витрати операційної діяльності» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
|
|
951 «Відсотки за кредит» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
|
|
97 «Інші витрати» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
|
|
99 «Надзвичайні витрати» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
37 |
Депоновано гроші на лімітовану чекову книжку, виготовлений акредитив |
313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
38 |
Придбано інші необоротні активи |
18 «Інші необоротні активи» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
39 |
Здійснено витрати на монтаж основних засобів |
151 «Капітальне будівництво» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
|
40 |
Проведено передоплату постачальникам |
371 «Розрахунки за виданими авансами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
Звірку правильності записів Журналу-ордера № 2 с.-г. та відомості на рахунках 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші грошові кошти» доцільно здійснювати за схемою (рис. 3.3).
Р
ис.
3.3. Схема звірки запису Журналу-ордера
№ 2 с.-г. та відомості
за рахунками31
«Рахунки в банках», 33
«Інші грошові кошти»
К
онтрольні
запитання і завдання
1. Яким основним нормативним документом регулюються касові операції?
2. Які принципові зміни у веденні касових операцій передбачено Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим Постановою Національного банку України від 19 лютого 2001 р. №72.
3. Назвіть основні види порушень і зловживань, пов’язаних із касовими операціями.
4. Назвіть ознаки неефективного внутрішнього контролю за рухом грошових коштів у касі.
5. Які основні методи отримання аудиторських доказів?
6. Які застосовують аудиторські процедури для виявлення прямої крадіжки грошових коштів?
7. Назвіть аудиторські процедури щодо виявлення неоприбуткованих і привласнених коштів, що надійшли з банку, від фізичних та юридичних осіб.
8. Перелічіть аудиторські процедури перевірки своєчасності розрахунків з підзвітними особами за витратами на відрядження та на господарські потреби.
9. Які аудиторські процедури виявлення неоприбуткування й привласнення коштів, що надійшли від різних фізичних та юридичних осіб за дорученнями, використовують?
10. Назвіть і охарактеризуйте аудиторські процедури щодо виявлення надмірного списання грошових коштів за касою.
11. Що означає ліміт каси та які вимоги до нього встановлюються?
12. Для яких сільськогосподарських формувань не встановлюється ліміт каси?
13. Якими основними нормативними документами керується аудитор перевіряючи організацію обліку коштів і грошових документів?
14. Які розділи обліку й синтетичні рахунки входять до комплексу «Аудит грошових коштів і грошових документів»?
15. Охарактеризуйте методику перевірки касових операцій та основні відмінності цієї методики від традиційної перевірки.
16. Розкрийте особливості проведення аудиту операцій за поточними рахунками в національній валюті.
17. Назвіть основні особливості проведення аудиту за поточними рахунками в іноземній валюті.
18. Розкрийте сутність проведення аудиту на субрахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті».
19. Визначте послідовність аудиту короткострокових фінансових вкладень.
1 Механізм проведення аудиторських процедур показано на прикладі аудиту каси. Аналогію цього аудитору необхідно враховувати також і в інших випадках.
1 Більшість фахівців з досвідом ревізійної діяльності вважають, що проводити інвентаризацію під час аудиту слід обов’язково, хоча є й протилежні думки.
2 Перший знак — номер порушення за класифікацією (виділено сім порушень порядку касових операцій); другий — номер різновидності порушення; третій — порядковий номер процедури для виявлення даного порушення.
1 Така форма складається на кожну уповноважену особу.
1У графу «Примітки» заносяться обставини, які спонукали аудитора внести той або інший видатковий касовий документ до таблиці. Графа опитування одержувача за даної процедури не заповнюється.
1 Шифр, який відповідає одержанню готівки, виправляється на шифр, який означає безготівковий рахунок, знищується корінець чека, яким у банку одержані гроші, а до виписки банку додається фіктивний платіжний документ на таку саму суму.
2 Слід пам’ятати, що документами, підготовленими на підприємстві, є: прибуткові касові ордери, які відображують факт надходження грошей до каси з розрахункового рахунку, чекові книжки, корінці чекових книжок, а документом, отриманим від третіх осіб, є виписки банку. Якщо виписка банку має дуже велику кількість всяких відміток, «галочок» тощо, аудитору необхідно отримати в банку копії виписок на визначення дати. Слід також мати на увазі, що чекові книжки, корінці використаних чеків, а також невикористані чеки мають зберігатися у головного бухгалтера в умовах, які виключають можливість їх втрати. Зіпсовані чеки погашаються з надписом «Анульовано» і зберіга- ються прикріпленими до корінців чеків.
1 Третіми особами у таких випадках є сторонні особи та організації, за якими чис- литься непогашена заборгованість.
1 Третіми особами виступають організації, якими видавалися доручення на одержання грошей.
2 Кількість виданих доручень на одержання готівки може не збігатися із загальною кількістю виданих за період, що перевіряється, оскільки в Журналі реєструються також доручення на отримання матеріальних цінностей тощо.
1Форма заповнюється за принципом добору; на будь-який випадок розбіжності заповнюються два рядки форми у чисельнику «Журнал обліку виданих доручень» — запис робиться у такому вигляді, в якому він зроблений у Журналі обліку виданих доручень, а в знаменнику — «ПКО» — так, як у прибутковому касовому ордері. Форма має оформлення на початку перевірки.
1 За порядком проведення касових операцій касові ордери або документи, що їх заміняють, терміново, після одержання або видачі за ними грошей, підписуються касиром, а додані до них документи погашаються штампом чи написом «Оплачено» із зазначенням дати (числа, місяця, року). Якщо у цьому випадку на них проставляється виплачена за ними сума, то таке погашення не має ніякого ефекту, оскільки залишається можливим повторне використання погашеного документа.
1 Наприклад, на підприємстві після виплати коштів за платіжною відомістю, що підтверджено розписками одержувачів, бухгалтерія збільшила суми, належні до видачі, і змінила підсумок відомості.
1 Наприклад, сума виплат за розрахунково-платіжними відомостями була збільшена на підприємстві за рахунок зменшення стягнень. При цьому сума до видачі не змінилася, а зловживання не зачепило рахунків обліку заробітної плати. Тим самим була прихована підробка, а зовнішня форма розрахунково-платіжної відомості не давала підстав для сумніву в її реальності.