20. Аудит основних засобів

Основные средства – это совокупность материально – вещевых ценностей, действующих в натуральных формах и на протяжении длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. При изучении показателей о поступлении в отчетном году основных средств нужно исходить из того, что в состав основных средств должны быть зачислены предметы стоимостью свыше 15минимальных размеров заработной платы.

В начале аудита необходимо обеспечить полную инвентаризацию основних средств. Специально назначенная комиссия проверяет основные средства в натуре и отражает их инвентаризационных описях по стоимости. Обращается внимание на наличие действующего, некомплектного и лишнего оборудования. Выясняют обстоятельства и причины недостатков, дают рекомендации относительно их устранения.

Изменения в составе и структуре основных средств за год определяют по данным отчетной формы «Отчет о наличии и движении основных фондов» и аналитического учета ( счет «Основные средства»).

Использование основных средств ( фондов ) характеризуют показатели фондоотдачи и фондоемкости.

При фактической проверке основных средств и нематериальных активов обращают внимание на наличие технических паспортов и другой технической документации. При их отсутствии составляют и должным образом оформляют новые. Оценка неучтенных активов, выявленных при фактической проверке, должна быть произведена в соответствии с настоящей стоимостью воспроизводства, а износ определяют по действительному техническому состоянию с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В случае, когда выполнены работы капитального характера – достройка этажей, пристройка новых помещений или частичная ликвидация зданий и строений – не отражены в учете предприятия, комиссия должна определить сумму повышения или снижения их первоначальной стоимости.

Источниками аудита операций с основными средствами являются следующие: акты ввода в эксплуатацию, приемки – передачи, накладные на внутренние перемещения, инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, карточки движения, инвентарные списки по местам их нахождения и эксплуатации, акты ликвидации основных средств, акты приемки и сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акт инвентаризации и сверочные ведомости по результатам инвентаризации основных средств. Исследуют также сметы и планы капитального ремонта основных средств, дефектные акты на производство капитальных ремонтов, разработочные таблицы по расчету амортизации и износа основных средств, соответствующие ведомости и журналы – ордера, отчетные формы, бланки.

Последовательность проведения операций аудита основных средств:

1. аудит приходных расходных первичных документов и учетных записей по основным средствам;

2. сверка записей аналитического учета по дебету счета «Основные средства» с кредитовыми записями счета «Уставный фонд» и кредиту счета «Износ основных средств» с дебетовыми данными счета «Уставный фонд»;

3. сверка записей в аналитическом учете по кредиту счета «Уставный фонд» с дебетом счета «Уставный фонд» и кредиту последнего с дебетом счета «Износ основных средств»;

4. аудит записей в главной книге по синтетическим счетам, «Отчету о движении основных средств, уставного и амортизационного фондов» и их сравнение с данными аналитического учета.

Аудит основных средств включает: проверку соблюдения правил оформления операций по их поступлению, перемещению, выбытию и ликвидации; правильность начисления и использования амортизационных отчислений и начислений износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; законность затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств; осуществление капитальных вложений и ведение учета основных средств.

Аудитор изучает, правильно ли отражены в учете операции по списанию недостающих основных средств, полностью ли отнесена на материально – ответственных лиц сумма, необходимая для возмещения предприятию.

Все объекты основных средств должны быть закреплены за материально – ответственными лицами. Для этого стоимость закрепленных основных средств по данным инвентарных списков сравнивают с остатком по счету «Основные средства» на дату изучения.

Проверяют правильность отражения основных средств по фактическим затратам на приобретение, возведение и изготовление, что составляет их первичную стоимость. Изменение первичной стоимости основных средств допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Погашение стоимости основных средств осуществляется за счет износа ( амортизационных отчислений ) по утвержденным нормам. Изменение стоимости основных фондов и сумм износа отражаются в инвентарных карточках учета основных фондов или в других регистрах аналитического учета.

Операции поступления, перемещения, выбытия и ликвидации основных средств исследуют по первичным документам и бухгалтерским записям. Обращают внимание на правильность, своевременность и полноту их оприходования. По основным средствам, поступившим бесплатно, целесообразно произвести встречную проверку, чтобы установить правильность списания и оприходования, по количеству и стоимости.

Ликвидация основных средств изучается по соответствующим актам, которые составляются правомочной комиссией соответствующей формы, с соблюдением порядка списания ликвидированных основных средств. В актах обосновываются причины и обстоятельства ликвидации. Рассматривают правильность оприходования материальных ценностей, полученных в результате ликвидации, а также их оценки.

В ходе аудита операций по движению основных средств устанавливают законность их совершения.

Законность поступления основных средств в результате капитальных вложений определяют сопоставлением оприходованных объектов с перечнем титульного списка и другими первичными документами.

Проверяя полноту оприходования основных средств, правильность получения и передачи их под отчет материально ответственным лицам, аудитор контролирует, нет ли уменьшения количества отдельных единиц основных средств с одновременным увеличением стоимости других. Аудитор должен обратить внимание на чрезмерное расходование денежных средств и незаконное приобретение основных средств. При аудите операций выбытия основных средств, связанных с их устранением, износом, определяют обоснованность ликвидации, а также оприходование пригодных для использования деталей и материалов, полученных от ликвидации основных средств.

Контроль затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств начинают с изучения наличия задания и плана проведения такого ремонта и его выполнения. Прежде всего необходимо убедиться в правильном отнесении работ к текущему и капитальному ремонту.

Недопустимы случаи сокрытия недостач основных средств в результате запутанности аналитического учета и некачественного проведения годовой инвентаризации. Иногда должностные лица используют средства в корыстных целях под видом временного использования, рассчитывая на бесконтрольность и дальнейшее их списание.

Аудитор тщательно исследует правильность корреспонденции счетов, фиксирующих операции с основными средствами, обоснованность списания зданий, сооружений, автомобилей, двигателей, оборудования и пр. Необходимо проверить аналитический и синтетический учет капитальных вложений, реальность представленной отчетности, все первичные документы. Проверка аудитором наличия и состояния основных средств предприятия – клиента, а также его вывод по указанному направлению аудита оформляется отдельными рабочими документами аудитора, которые могут быть как стандартными, так и произвольной формы.