Общий план аудита

Аудироемое лицо: ЗАО «БЕЛРОБОТ»

Период аудита: с 1 октября 2012 г. по 31 октября 2012 г.

Количество человеко-часов: 184

Аудитор: Попков М.О.

Планируемый аудиторский риск: 5,4%

Планируемая существенность: 5%

Количество человеко-часов – количество часов, затраченных на аудиторскую проверку. В нашем случае проверка заняла 23 дня по 8 часов в день, итог 184 человеко-часов (23*8).

Расчет аудиторского риска. Существует несколько видов расчетов.

С математической точки зрения расчет аудиторского риска имеет вид:

АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения.

Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц (источник 5)

Внутрихозяйственный риск на данном предприятии составляет 30%, риск средств контроля 30%, а риск необнаружения 60%. Итого аудиторский риск составляет АР=0,3*0,3*0,6= 0,054 или 5,4 процента.

Определим уровень существенности, для этого воспользуемся таблицей, предоставленной сайтом Министерства Финансов (Источник 6), расчетная методика определения уровня существенности предложена Зубовой Е.Б. «Технология аудита организация проверки, критерии и проверочных процедур, рабочие документы». М.:Аналитика – Пресс, аудиторская фирма ЦБА, 1998 г.:

Таблица 1 – Расчет уровня существенности

Статьи актива баланса	Оборот по дебету(ден. ед.),/доля в суммарном обороте	Уровень существенности, ден. ед.	Оборот по кредиту (ден. ед.)/ доля в суммарном обороте	Уровень существенности, ден. ед.
1	2	3	4	5
Сырье, материалы и другие ценности	20211743477 8%	120 000	19754447398 8%	114 286
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	36269729230 12%	180 000	34096949373 13%	185714
Итого	52481472707 20%	300 000	53851396771 21%	300 000

Примечание – Источник : [5]

Общий оборот на предприятии за период 01.01.2012 – 30.06.2012 составил 262 422 915 976 рублей (Приложение). Имея общий оборот по предприятию, рассчитываем доли дебетового и кредитового оборота каждого отобранного счета в общем обороте. Для определения уровня существенности по дебету и кредиту каждого из выбранных счетов суммарный уровень существенности следует разделить на полученную суммарную долю дебетовых и кредитовых оборотов и умножить на долю счета в суммарном обороте.

Для расчета уровня существенности по анализируемым показателям, необходимо рассчитать единый суммарный уровень существенности:

Таблица 2 – Расчет единого суммарного уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя.,д.е.	Доля от базового показателя, %	Значение, применяемое для расчета уровня. существенности, денежных единиц
1	2	3	4
Балансовая прибыль	5 721 000	5	286 050
Выручка	19 870 000	2	397 400
1	2	3	4
Валюта баланса	37 774 000	2	755 480
Соб-ый капитал	22 997 000	10	2 299 700
С-ть продукции	14 149 000	2	282 980

Примечание – Источник : собственная разработка

Рассчитываем среднюю величину графы 4:

(286050+397400+755480+2299700+282980)/5= 804 322

Стоит отбросить значения, сильно отклоняющиеся от среднего значения в большую или меньшую сторону. Отбрасываем значение 755480 и 2299700.

Рассчитываем среднюю величину оставшихся показателей:

(286050+397400+282980)/3= 322 143

Округляем это значения для удобства дальнейшей работы до300 000

Таблица 3 – Общий план аудита

№ п/п	Планируемые виды работ (объем аудита)	Срок проведения	Исполнитель	Примечание
1	Ознакомление с документации по принятию материалов и расчетов с поставщиками	01.10.-05.10.2012г.	Попков М.О
2	Ознакомление с организацией бухгалтерского учета по очерченным вопросам	1.10-05.10.2012г.	Попков М.О.

Примечание – Источник: собственная разработка

Таблица 4 – Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по реализации плана аудита	Срок проведения	Рабочая документация аудитора	Примечание
1	Аудит поступления материалов	За проверяемый период
1.1	Анализ правильности заполнения, хранения накладных и их учета	За проверяемый период	ТТН-1, ТН-2
1.2	Анализ соответствия фактически принятых накладных, информации в журнале учета накладных	За проверяемый период	ТТН-1, ТН-2, Журналы учета накладных
2.	Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками	За проверяемый период
2.1.	Проверка заключенных договоров и иной документации при работе с поставщиками	За проверяемый период	Договора, Акты выполненных работ

Примечание – Источник: [5]

Исходя из намеченного плана приступаем к аудиту предприятия ЗАО «БЕЛРОБОТ».

2. Проверка поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами, как:

• Отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

• Сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

• Большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

• Отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов.

На предприятии ЗАО «БЕЛРОБОТ» поступление товаров происходит следующий образом:

• Прежде всего заключается договор на поставку товарно-материальных ценностей;

• Производится оплата на соответствующие счета в банках, либо выдается на руки необходимая для покупки сумма;

• Товары получаются по доверенности, выписанной на предприятии-заказчика, закрепленная круглой печатью, подписью директора и главного бухгалтера.

• При приеме товара на руки также выдается накладная формы ТТН-1 либо ТН-2.

Приходные документы до февраля месяца 2012 года, включительно, подшиты в папки и хранятся в архиве предприятия, расположенном в здании организации.

Изучим приход на предприятии за май месяц.

На предприятии отдельный учет договоров не ведется. Договор подшивается вместе с приходной накладной, вместе с ним подшивается и счет протокол и/или протокол согласования цен.

Итоги выборочной проверки представлены в Приложении №

Было изучено 10 накладных по приходным операциям. Это составляет 1% из общего количества полученных документов на материалы (из 1020 накладных документов на поступление материалов).

Можно сделать вывод что подшиваются накладные в одном экземпляре (1-й экз) но иногда вместе с ним на хранении также находится 3 и 4 экземпляр. На некоторых экземплярах отсутствуют подписи лиц, принявших материалы на перевозку. Договоры на разовые заказы хранятся тут же, вместе с накладными, остальные же договора находятся на хранении в бухгалтерии в специально заведенной для этого папке. Также подшиваются счета и протоколы согласования цен.

Изучим накладную товарно-транспортную накладную от СООО «БартБел» № 3939646 (Приложение №). Происходил прием гофрированных ящиков четырех видов в общем количестве 662 штуки. Общая стоимость с НДС составила 3,721,853 рубля. Также указаны количество грузовых места, масса груза и, в столбце 11 «Примечание», цена изготовителя. Поскольку перевозка проводилась предприятием заказчиком, то в наличие также имеется третий экземпляр товарно-транспортной накладной. В общем на хранении находится 1 и 3 экземпляр, удостоверение качества принятой продукции, предоставленное предприятием грузоотправителем, счет, протокол согласования цен и договор.

Накладная оформлена верно. Реквизиты указаны верно, основание отпуска указано, доверенность на выдачу указана. Закреплено печатью грузоотправителя, подписями разрешающего отпуск и грузоотправителя. Соответственно стоят подписи грузополучателя. Реквизиты и подписи указаны на обеих экземплярах. В удостоверении качество указан номер накладной, к которой она подвязана, внизу закреплено подписью инженера технолога и печатью.

Счет выставлен на всю партию товаров в размере 3’721’853 от 18 апреля 2012 г., закреплен печатью руководителя предприятия, бухгалтера и круглой печатью предприятия поставщика.

Протокол согласования цен закреплен круглой печатью и подписью поставщика и подписью покупателя.

Договор на изготовление и поставку упаковки из картона гофрированного составлен 18 апреля 2012 г. Договор содержит реквизиты обеих сторон, заключающих договор. Закреплен круглыми печатями организаций и подписями директоров.

Исходя из акта сверки (Приложение №) расчет с поставщиком производился неравномерно. Первый платеж был произведен за две недели до получения товара в неполной сумме, по следующей также произошел расчет заранее в неполной сумме, через месяц, в июне, была произведена окончательная доплата и задолженности на данный момент между предприятиями отсутствуют.

Расходы на материалы, закупленные у поставщиков, учитываются на счете 10 «Материалы». Расчеты с поставщиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На предприятии используется новый план счетов с изменениями с 01.01.2012.

Субсчета счета 10 на ЗАО «БЕЛРОБОТ»:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материал, переданные в переработку на сторону

8. Временные сооружения

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

12. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы

Субсчета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях

2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте

3. Расчеты с поставщиками по услугам в рублях

4. Расчеты с поставщиками по услугам в валюте

2. Расчеты по авансам выданным

1. Расчеты по авансам выданным в рублях

2. Расчеты по авансам, выданным в валюте

Проведем анализ счета 10 «Материалы» за анализируемый период ( 1-е полугодие 2012 г.) (Приложение №) и счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение №) за анализируемый период.

Первое на что можно обратить внимание, что движения по субсчетам 10.2, 10.12 отсутствует.

Д-т 10.1| К-т 71.1 – расчет с подотчетным лицами на покупку материалов подотчетными лицами. Сумма – 5 222 940. Данная сумма сходится с данными оборотно-сальдовых ведомостей, подшитых к авансовым отчетам. Авансовые отчеты ежемесячно подшиваются в специальную папку. В каждом отчете указывается сумма, затраченная на покупку, дата покупки, чек и копия чека с подписью продавца, все это проверяется бухгалтером и утверждается его подписью. Материалы, учтенные на данном счете в сумме 5 222 940, должны быть отнесены на субсчет 6 счета 10, однако он не ведется с начала года. Данный субсчет вводится на предприятии с октября 2012 года, с целью разгрузить счет 10.1.

В приложени № показан один из авансовых отчетов по приобретению материалов на производство на сумму 144 700 рублей, учтен на счете 10.1. В нем указано 9 наименований общим количеством 12 штук. Авансовый отчет составлен на 30 июня 2012 года. Приобреталась данная продукция 28 июня, что указано в товарном чеке, подтвержденном печатью продавца. Авансовый отчет принят бухгалтерией и оприходован, что подтверждено подписями бухгалтера.

Д-т 10 и соответствующие субсчета | К-т 60.1 – оприходование материалов без НДС. НДС в свою очередь учитывается на счете 18. Оборот за пол года составил 9 725 960 808 рублей. Это одна из самых крупных статей расходов предприятия, расходы на закупку материалов у поставщиков и подрядчиков.

Проводкой 10.7|60.1.1. – отражается возврат материалов с переработки. Оприходование производится методом красное сторно Материалы с переработки оприходуются по нормам, оговоренным в договоре на обработку изделий. Передача изделий на переработку от заказчика исполнителю производится с использованием накладной на внутреннее перемещение и отражается в журнале учета материалов.