МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета,
анализа и аудита в промышленности
Курсовая работа
по дисциплине: Ревизия (аудит) в промышленности
на тему: Аудит поступления материалов и расчётов с
поставщиками
|
Студент УЭФ, 4-й курс, ДЭП-2 |
(подпись) (дата) |
М.О. Попков |
|
Руководитель |
(подпись) (оценка) (дата) |
В.О. Зарецкий |
Минск 2012
СОДЕРЖАНИ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. Цель, задачи и функции аудита как основной формы контроля за деятельностью функционирования предприятия 6
1.1. Цель, задачи, информационная база аудита поступления материалов и расчетов с поставщиками 6
1.2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки организации бухгалтерского учета и отчетности организации. 9
2. Методика контроля поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками 11
2.1. Источники информации и планирование проверки 11
2.2. Проверка поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками 14
3. Обобщение результатов аудита 18
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 21
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 22
ПРИЛОЖЕНИЯ 23
Введение
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Проверку поступления материалов и состояния расчетов с поставщиками рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов и поступления.
Инвентаризация расчетов и поступления заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.
Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.
Основным методами, применяемыми в рамках проверки:
Проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты оформления документов;
Нормативная проверка как сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами;
Проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
Сравнение данных документов, отражающих операции, с данными документов, являющихся основанием для этих операций;
Проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, которая позволяет определить достоверность и точность отчетных данных;
Сканирование как непрерывный просмотр операций для выявление нетипичных
Встречная проверка, заключающаяся в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа
Восстановление натурально-стоимостного учета дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности.
Объектом аудиторской проверки является промышленное предприятие Закрытое акционерное общество «БЕЛРОБОТ». Предприятие является импортозамещающим. Находится по адресу Минский район, д. Цнянка в/г 137 «А». Было основано в 1993 году. Изначально предприятие выпускало промышленные роботы и манипуляторы портального (мостового) типа для автоматизации транспортно-загрузочных операций, средства автоматизации технологических процессов. В настоящее время роботы обслуживают металлорежущее оборудование, встраиваются в сборочные лини, работают с термопласт-автоматами, штабелируют коробчатые упаковки, обеспечивают межоперационное перемещение изделий в опасной для человека среде, являются исполнительной системой для различного технологического оборудования (линии механической обработки, машины газоплазменной резки, установки для сверления отверстий в деталях большой протяженности, сварочные установки с многометровой рабочей зоной).
Производство комплектующих изделий для автобусных производств – наиболее динамично развивающееся направление деятельности. Сегодня ЗАО «БЕЛРОБОТ» поставляет продукцию для многих заводов России, Беларуси и Украины.
ЗАО «БЕЛРОБОТ» использует современные технологии производства продукции и оснащено оборудованием от ведущих производителей. По уровню технического оснащения предприятие является одним из лучших заводов данной отрасли. ЗАО «БЕЛРОБОТ» оборудован всеми типами высокопроизводительных и современных станков: гибкими производственными модулями, координатно-шлифовальными, кругло шлифовальными, бесцентрошлифовальными станками, координатно-фрезерными станками с ЧПУ, токарными станками с ЧПУ, револьверными станками с ЧПУ, заточными, радиально-сверлильными, токарно-винторезными, универсально-фрезерными и другими станками, прессами гидравлическими, компрессорными установками, и другими видами оборудования.
Как можно увидеть, предприятие с опытом работы на данном рынке, имеет широкую географию по территории СНГ. В тоже время, несмотря на возраст организации, она стремится держать себя на высоком уровне и постоянно модернизируется с учетом развития рынка, тенденций спроса производителей промышленного сектора не только местного, но и мирового уровня.
Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и покупателями с упором на поступление материалов и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями для улучшения финансового состояния предприятия.
Цель, задачи и функции аудита как основной формы контроля за деятельностью функционирования предприятия
Цель, задачи, информационная база аудита поступления материалов и расчетов с поставщиками
Экономическая наука дает к настоящему времени множество определений аудита. Используем определение Адамса из книги «Основы аудита». Он говорит, что:
Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, которая поддается количественной оценке и касается специфической хозяйственной системы, с тем, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным стандартам (Источники 1).
Подведя итоги данного определения, можно утверждать, что аудитору необходимо сверить деятельность организации с установленным в государстве законодательством и нормами ведения предпринимательской деятельности. Изучаемая организация, ЗАО «Белробот», находится на территории Республики Беларусь, значит проводится проверка будет в соответствии с государственным законодательством.
Аудит это прежде всего контроль. Контроль за деятельностью экономического субъекта. Сущность финансового контроля состоит в установлении законности, экономической эффективности и целесообразности совершенных субъектом контроля хозяйственных операций (источник 2, с.6).
Аудиторская деятельностьпредставляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.
Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь. Следовательно, назначение аудита– это проверка финансовых отчетов с целью:
Подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
Проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
Контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
Выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Задача аудитора состоит в:
В оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
В оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
В необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.
Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.
Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.
Аудит поступления материалов и расчетов с поставщиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Республики Беларусь. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками имеет место практически на любом предприятии. К нему можно отнести следующие расходы:
Приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;
Оплата услуг оказанных другими организациями;
Основными задачами при аудите поступления материалов и расчетов с поставщиками являются:
Проверка правильности оформления документации;
Проверка правильности оприходования материалов;
Установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
Проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
Проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;
Проверка правильности и обоснованности списания задолженности.
Источниками информации для поведения аудита поступления материалов и расчетов поставщиками являются:
Доверенность (Ф. М-2, М-2а)
Приходный ордер (Ф. М-4)
Товарно-транспортная накладная (ТТН-1)
Транспортная накладная (ТН-2)
Регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).
Регистры синтетического и аналитического учета расчетов.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.
Ниже приведен рисунок В.Н. Лемеш об элементах системы финансового контроля:
Рисунок 1 – Система финансового контроля
Пройдемся по некоторым из них:
Объект контроля – ЗАО «БЕЛРОБОТ»;
Предмет контроля – поступление материалов и расчеты с поставщиками;
Принципы контроля – соответствие, системность, объективность, независимость, гласности, плановости, законности и ответственности;
Основные функции контроля следующие:
Информативная – обеспечение информацией для принятия тактических и управленческих решений;
Защитная;
Оперативная – позволяет своевременно отреагировать на происходящие отклонения;
Превентивная – предупреждает возможные сбои и отклонения от заданных параметров;
Коммуникативная – обеспечивает взаимосвязь между элементами системы;
Упорядочивающая – формирует критерии и взаимозависимости между элементами системы.(источник 2, с 7-8)
Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки организации бухгалтерского учета и отчетности организации.
Аудиторская проверка начинается прежде всего с планирования. Одно из значений слова «Планировать»: составлять план, продумывать последовательность будущих действий. Значит аудитор в первую очередь составляет план своих действий на период проверки, в соответствии с которым он будет действовать, а руководители предприятия смогут контролировать его действия.
После планирования проверяющий приступает к подготовке к проверке. Подготовка заключается в определении перечня вопросов, подлежащих проверке и, если это необходимо по ситуации, разрабатывается программа проверки, которая утверждается лицом, инициатором проверки.
Следующий этап – проведении проверки субъекта хозяйствования и систематизация полученных сведений.
Одним из документов, регламентирующих проведение проверок является Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2010 года № 510 с внесенными в него изменениями.
Основные требования к выбору и применению методов и способов осуществления проверок определены в Инструкции о методах и способах осуществления проверок органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь, утвержденной приказом № 1.
В инструкции выделено два метода проверки:
Метод документальной проверки, который заключается в проверке финансово-хозяйственных и иных операций, других сфер деятельности проверяемого субъекта, в том числе в оценке действий (бездействия) его должностных лиц и иных работников, по данным первичной документации, записей в учете и отчетности и др.;
Метод фактической проверки, направленный на установление действительного, реального состояния какого-либо материального объекта, операции, деяния, процесса, явления или события путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов, позволяющих получить данные (информацию) о характеристиках этого объекта, операции, деяния, процесса, явления, события и их состояния. (источник 2, с.27)
В данной работе использованы оба представленных метода.
По результатам проведенной проверки оформляется и рассматривается материал проверки. Важно не только подвести итоги этой проверкой но и проконтролировать реализацию советов, составленных по результатам этой проверки.
Для правильной и полной проверки поступления материалов и расчетов с поставщиками необходимо понимать основные правила учета данных вопросов.
Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок
предприятиями поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов с поставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки. Предприятия - поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты.
Оперативный учет выполнения договорных обязательств
на предприятии осуществляет отдел маркетинга, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают в этот отдел или финансовый. Там поверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептуют, т.е. дают согласие на оплату. После регистрации платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.
По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия -поставщика.
В течении отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их введу выполнения каждой стороной своих обязательств.
Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
В ходе аудита подлежат проверке:
Поступление ТМЦ;
Выставленные поставщиками претензии;
Списание безнадежных к взысканию долги;
Выданные авансы и полученные коммерческие кредиты
Типичные ошибки
В части организации первичного учета:
Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);
Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;
Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);
Отсутствие графиков документооборота;
Ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.
В части организации бухгалтерского и налогового учета:
Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы выданные» или 76);
Несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (Д-т 91 К-т 60);
Возмещение входящего НДС по неотфактурированным поставкам;
Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
Возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственного векселями;
Несвоевременное предъявление претензий поставщиками, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
Неправильное отражение на счетах суммовых разниц;
Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91 К-т 60 субсчет «Авансы выданные»);
Отсутствие аналитического учета поставщикам, неоплаченным в срок расчетных м документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям.( http://www.aup.ru/books/m201/4_5.htm)
Анализируемое предприятие является промышленным, импортозамещающим. В связи с этим при проверке имеем дело с большой номенклатурой закупаемых материалов и как следствие не малым количеством контрагентов. Большое количество контрагентов обусловлено необходимость в большом количестве материалов и постоянной обеспеченностью ими.
Склад – обязательное требование для предприятия как это. Средний размер рабочего состава (130 человек) требует постоянного обеспечения в ресурсах, иначе работа будет стоять, что непозволительно при современных скоростях. Учет хозяйственного инвентаря и спец. одежды ведется по каждому рабочему, при выдаче на руке в накладных на внутреннее перемещение материалов.
Поскольку деятельность предприятия ведется не только на территории Беларусь, то в обороте участвует и валюта. У предприятия, помимо расчетного счета в белорусских рублях, также есть счета в Евро и Долларах США. Ежедневно производится пересчет на белорусские рубли проведенных валютных операция (включая долги, кредиты) по курсу национального банка Республики Беларусь.
Данные особенности должны быть особенно тщательно изучены в рамках проверки, в связи с частой загруженностью и возможными недоработками с целью ускорения процесса в обход правильности ведения учета хозяйственной деятельности.
Методика контроля поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками
Источники информации и планирование проверки
Проведение аудиторской проверки, как правило, ограничено во времени. Исходя из этого, она должна заранее планироваться. Планирование является начальным этапом проведения аудита и включает в себя разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика (клиента). Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности заказчика (клиента).(источник 4 с.81)
Составим общий план предстоящей аудиторской проверки.