3.Системи обліку товарно-матеріальних запасів

Періодичний облік ТМЗ

При застосуванні системи періодичного обліку детальний облік ТМЗ протягом року не ведеться. Фактична наявність товарно-матеріальних запасів визначається за результатами інвентаризації наявних запасів, яка проводиться періодично. Собівартість реалізованих ТМЗ не може бути визначена до завершення інвентаризації, так як розрахунок собівартості реалізованих ТМЗ здійснюється за формулою:

ЗАЛИШОК ТМЦ НА ПОЧАТОК ЗВІТНОГО ПЕРІОДУ

+

НАДХОДЖЕННЯ ТМЗ

=

СОБІВАРТІСТЬ ТМЗ, ГОТОВИХ ДЛЯ РЕАЛІЗАЦІЇ

-

ЗАЛИШОК ТМЗ НА КІНЕЦЬ ЗВІТНОГО ПЕРІОДУ

Собівартість реалізованої ТМЗ

Система періодичного обліку ТМЗ, основним недоліком якої є відсутність деталізованих записів про наявність певних видів ТМЗ зараз, використовується, в основному, на підприємствах оптової та роздрібної торгівлі, підприємствах сфери послуг; промислових підприємствах, що випускають однорідну продукцію, які використовують для її виробництва невеликий асортимент сировини, матеріалів і простий технологічний процес.

Метод середньозваженої вартості

Показники	Кількість одиниць	Собівартість одиниці, грн.	Загальна сума, грн.
Залишок на початок періоду	100	20	2 000
Придбано: 07.02.	100	22	2 200
13.02.	200	25	5 000
20.02	50	23	1 150
Всього товарів для продажу	450		10 350
Залишок на кінець періоду	170	23	3 910
Реалізовано за період	280		10350-3910= 6440

Метод ФІФО

Показники	Кількість одиниць	Собівартість одиниці, грн.	Загальна сума, грн.
Залишок на початок періоду	100	20	2 000
Придбано: 07.02.	100	22	2 200
13.02.	200	25	5 000
20.02	50	23	1 150
Всього товарів для продажу	450		10 350
Залишок на кінець періоду (за даними інвентаризації)	50 120	23 25	1 150 3 000
Всього	170		4 150
Реалізовано за період, всього в т.ч.	280 100 100 80	20 22 25	6 200 2 000 2 200 2 000

Безперервний (постійний) облік ТМЗ

При використанні системи безперервного обліку ТМЗ ведеться докладний відображення на балансових рахунках ТМЗ надходжень і вибуття товарно-матеріальних запасів. Тимчасові рахунки витрат, використовувані при періодичному обліку ТМЗ, в даному випадку не використовуються. У результаті протягом усього звітного періоду відомі: наявність певних видів ТМЗ і собівартість реалізованих запасів. Собівартість реалізованих ТМЗ відбивається в міру реалізації на рахунку "Собівартість реалізованої продукції (товарів)".

Метод середньозваженої вартості

Дата	Надходження			Вибуття			Залишок
	Кільк. од.	Собів. од., грн.	Сума, грн.	Кільк. од.	Собів. од., грн.	Сума, грн.	Кільк. од.	Собів. од., грн.	Сума, грн.
01.02							100	20	2 000
07.02	100	22	2 200				200		4 200
08.02				80	21	1 680	120	21	2 520
13.02	200	25	5 000				320		7 520
14.02				120	23.5	2 820	200	23.5	4 700
20.02	50	23	1 150				250		5 850
25.02				80	23.4	1 872	170	23.4	3 978

Метод ФІФО

Дата	Надходження			Вибуття			Залишок
	Кільк. од.	Собів. од., грн.	Сумма, грн.	Кільк. од.	Собів. од., грн.	Сумма, грн.	Кільк. од.	Собів. од., грн.	Сумма, грн.
01.02							100	20	2 000
07.02	100	22	2 200				200		4 200
08.02				80	20	1 600	120=20 +100	20 22	2 600
13.02	200	25	5 000				320		7 600
14.02				120=20 + 100	20 22	2 600	200	25	5 000
20.02	50	23	1 150				250		6 150
25.02				80	25	2 000	170= 120 + 50	25 23	4 150= 3 000 + 1150

Відмінність між безперервної та періодичної системами обліку ТМЗ

Основна відмінність в бухгалтерському обліку безперервної і періодичної систем полягає в тому, що відповідно до системи безперервного обліку на рахунку "Товари" постійно відображаються нові покупки, продажу та інші операції з товарами. При веденні системи періодичного обліку запасів дані за цим рахунком залишаються на первісному рівні до тих пір, поки не буде проведена в кінці звітного періоду інвентаризація готівки товарних запасів. У результаті рахунки, які використовуються в умовах системи періодичного обліку, такі, як "Купівля товарів", "Повернення і уцінка куплених товарів", "Знижки з покупок" і "Транспортні витрати з купівлі товарів", в умовах системи безперервної обліку запасів не використовуються , Крім цього, у міру продажу товарів рахунок "Собівартість реалізованих товарів" використовуються для накопичення собівартості всіх проданих покупцям товарів.

Приклад.

Для ілюстрації цих відмінностей покажемо відображення у двох системах обліку операцій з оптової торгівлі канцелярськими товарами:

1. Отримано 100 коробок з флоппі-дисками для комп'ютерів загальною вартістю € 12 000 на умовах 2/10, n30, ФОБ-станція призначення.

Система безперервного обліку запасів Товари .................................... 11,760 Рахунки до оплати ................ 11,760

Система періодичного обліку запасів Купівля товарів ...................... 11,760 Рахунки до оплати ................. 11,760

2. Продані 20 коробок з флоппі-дисками роздрібному торговцю за € 3 000 на умовах N10, ФОБ-станція відправлення.

Рахунки до отримання ........... 3 000 Реалізація ................................. 3000 Собівартість реалізую. товарів 2,352 Товари ....................................... 2,352

Рахунки до отримання ..................... 3000 Реалізація ............................... 3000

3. Досягнута домовленість повернути 10 коробок з флоппі-дисками постачальнику по повній вартості кредиту.

Рахунки до оплати ..................... 1,176 Товари ......................................... 1,176

Рахунки до оплати ..................... 1,176 Повернення і уцінка  куплених товарів .................. 1,176

4. Повна оплата заборгованості постачальнику до закінчення періоду дії знижки з продажів.

Рахунки до оплати ....................10584 Каса ........................................... 10,584 Оплата постачальнику: € 11,760 - € 1,176 = € 10584

Рахунки до оплати .................. 10584 Каса .......................................... 10,584

Зауважте відмінності в перших трьох операціях. У кожному випадку при застосуванні методу безперервного обліку рахунок "Товари" приводиться у відповідність з поточними операціями для точного відображення стану наявних товарних запасів, а рахунки "Купівля товару" і "Повернення і уцінка куплених товарів" не використовуються. Крім того, у другій операції запису по рахунку "Собівартість реалізованих товарів" здійснюються в момент продажу.

При системі періодичного обліку запасів сума повернення заноситься на рахунок «Повернення закупівель і уцінка куплених товарів». Цей рахунок є контррахунків до рахунку «Купівля товарів», зазвичай має кредитове сальдо і віднімається з закупівель у звіті про прибутки і збитки. При системі безперервної обліку запасів повернені товари прибираються з рахунку «Товари».

При використанні системи безперервного обліку наприкінці року немає необхідності робити коригування сальдо рахунку "Товари" та відповідні проведення за дебетом рахунка або кредиту "Підсумковий прибуток (збиток)", так як рух товарів постійно відображається на рахунку "Товари". З цієї ж причини не потрібно визначати залишок на кінець звітного року в облікових регістрах. Необхідно тільки лише списати сальдо рахунку "Собівартість реалізованих товарів" на рахунок "підсумковий дохід (збиток)".

Метод безперервного обліку запасів має три важливі переваги:

1. Розширений облік кожної статті корисний при аналізі конкретних запитів замовників і при виборі часу і кількості її повторного замовлення.

2. Фактичний підрахунок наявних товарів може використовуватися як перевірка точності регістрів запасу. Скорочення товарних запасів в результаті втрат або псування може бути ідентифіковано окремо, а не приховано у вартості реалізованих товарів.

3. Звіт про прибутки і збитки може підготовлятися без проведення інвентаризації наявного запасу.

Визнання витрат запасів

При продажу товарно-матеріальних запасів, їх балансова вартість повинна бути визнана як витрата в тому періоді, в якому визнається пов'язаний з ним дохід (принцип відповідності).