Судово-бухгалтерська експертиза
ЗМІСТ
1. Поняття, суть і завдання судово-бухгалтерської експертизи
2. Предмет, об'єкти дослідження та методи судово-бухгалтерської експертизи
3. Процесуальні права, обов'язки і відповідальність експерта-бухгалтера
4. Відмінності судово-бухгалтерської експертизи від ревізії
Список використаних джерел
1. Поняття, суть і завдання судово-бухгалтерської експертизи
Діяльність органів попереднього слідства і суду направлена на встановлення істини у справі за допомогою доказів. Відповідно до ст.88 КПК Республіки Білорусь «доказами є будь-які фактичні дані, отримані в передбаченому законом порядку, на основі яких орган, що ведекримінальний процес, встановлює наявність або відсутність суспільно небезпечного діяння, передбаченого кримінальним законом, винність особи, яка вчинила це діяння, або його невинність і інші обставини, що мають значення для правильного вирішення кримінальної справи.Джерелами доказів є показання підозрюваного, обвинуваченого, потерпілого, свідка, висновку експерта ... ».
Експертиза - це дослідження і рішення досвідченими фахівцями питань, які потребують спеціальних знань у галузі науки, техніки, економіки, мистецтва чи інших галузей знань.
Судова експертиза - дослідження, проведене експертом у порядку, передбаченому процесуальним законодавством, для встановлення за матеріалами кримінальних, цивільних або арбітражного справи фактичних даних і обставин. Судова експертиза є складним, єдиним слідчим дією, підготовчий і заключний етапи якого здійснюють працівники правоохоронних органів, а етап дослідження - експерт.
Судова експертиза відрізняється від несудовий тим, що порядок її призначення, проведення, а також оформлення та використання отриманих при цьому результатів передбачений процесуальним законодавством. У законі спеціально визначені підстави та умови призначення судової експертизи, порядок її проведення; встановлюються принципи оцінки та використання висновку експерта як доказу у справі; визначені права та обов'язки учасників конституційного, кримінального, цивільного, арбітражного, податкового та адміністративного процесів при проведенні судових експертиз.
Проведення експертизи - це процесуальна дія, яка полягає в дослідженні експертом за завданням правоохоронних органів речових доказів та інших матеріалів з метою встановлення фактичного стану та обставин, що мають істотне значення для правильного рішення по суті справи, що розглядається.
Експертизи класифікуються з організаційних, процесуальним (предметним) ознаками та видами (рис.1). З організаційних ознаками вони поділяються на первинні, які призначаються по конкретній справі вперше, і повторні, які призначаються за одним і тим же справі повторно. Повторна експертиза призначається у випадку, якщо у висновку експерта немає достатньо повних відповідей на питання, поставлені органами суду і слідства. Додатковою є експертиза, яка призначається залежно від ситуації, що виникла в ході розслідування і викликала необхідність вирішення експертизою додаткових питань або внаслідок неповноти дослідження первинної експертизою поставлених питань, неконкретність і нечіткості відповідей на окремі з них.
За процесуальними (предметним) ознаками експертизи діляться на однопредметні і багатопредметні. При однопредметних експертизах досліджуються питання одного виду (предмета) експертизи, тому в них беруть участь експерти однієї спеціальності (бухгалтери, лікарі або інші фахівці). При багатопредметні (комплексних) експертизах досліджуються питання, що містяться в одному розслідуваному справі, але є предметом різних експертиз (наприклад, криміналістичної та бухгалтерської). Тому в комплексних експертизах беруть участь фахівці різних галузей знань або вузьких спеціалізацій.
Комплексні експертизи проводяться кількома окремими експертами, при цьому кожна експертиза досліджує питання, які відносяться до її предмету. Кожним з експертів в ході проведення комплексної експертизи проводиться самостійне дослідження, спрямоване на вирішення виниклих перед слідством питань, що відносяться до прикордонних галузей знань. Кожен експерт передає свої висновки правоохоронним органам для узагальнення та оцінки в системі доказів.
Однопредметні експертизи можуть проводитися також кількома фахівцями однієї професії і узагальнюватися в одному висновку, який підписують усіма експертами, які брали в них участь, або при розбіжності думок кожен експерт (кілька експертів) оформляє окремий висновок. Такі експертизи називають комісійними.
Рис. 1. Класифікація судових експертиз
Комісійні експертизи, проведені декількома експертами однієї спеціальності, призначаються дізнавачем, слідчим, прокурором або судом, якщо вони вважають, що комісійну дослідження сприятиме всебічності та об'єктивності висновків. Наприклад, комісійні експертизи призначаються у разі складності завдання або при повторній експертизі. Крім організаційної та процесуальної класифікації експертизи розрізняються за видами. Основні види судових експертиз:
1. Економічні (бухгалтерська, економіко-трудова, фінансово-економічна, фінансово-кредитна);
2. Криміналістичні (почеркознавча, технічного дослідження документів, фототехнічна, авторознавча, балістична, трасологічна та ін);
3. Товарознавчі (продовольчих, непродовольчих товарів);
4. Технічні (інженерно-транспортні, в тому числі автотехнічні, будівельні, пожежно-технічні тощо);
5. Фізико-технічних досліджень (матеріалознавчі, технологічні);
6. Інші види (хіміко-біологічних досліджень, екологічні, біологічні, мистецтвознавчі, комп'ютерно-технічних досліджень та ін.)
Судово-бухгалтерська експертиза - це процесуально-правова форма застосування експертно-бухгалтерських знань з метою отримання джерела доказів у кримінальних і цивільних справах.
Експерт-бухгалтер - це особа, що володіє необхідними знаннями в галузі бухгалтерського обліку, що минув спеціальну підготовку з судово-бухгалтерської експертизи та отримало кваліфікацію експерта-бухгалтера.
Необхідність в проведенні бухгалтерської експертизи виникає, коли при розслідуванні або судовому розгляді кримінальної справи виявляються факти невідповідності між даними бухгалтерського обліку, що відображають господарську діяльність підприємств, і реальним змістом цієї господарської діяльності. У такій ситуації експерт-бухгалтер може:
- Використовуючи судово-бухгалтерські знання про закономірності відображення в обліку вигаданих, спотворених або неповних відомостей про конкретних господарських операціях, знайти документальні дані, що підтверджують (або спростовують) факти невідповідності даних бухгалтерського обліку реальному змісту господарської діяльності, що стали об'єктом розслідування або судового розгляду;
- Дати висновок про реальні характеристики окремих, які стали об'єктом розслідування фактах (явищах, сторонах) господарської діяльності підприємства;
- Виявивши необгрунтовані облікові операції, дати висновок про їх вплив на правильність відображення господарської діяльності та її результатів у системі бухгалтерської інформації, вказати конкретних виконавців, відповідальних за неналежне виконання таких операцій;
- Спираючись на знання про захисні функції обліку та закономірності їх використання в діяльності ревізійних апаратів, дослідницькіматеріали ревізій та аудиторських перевірок, визначити (якщо вони є) методичні прорахунки контролерів, які не дозволили їм розкрити невідповідності між обліковими даними та реальним змістом відображених в них господарських операцій .
Переліченими можливостями визначається коло обставин кримінального (цивільного) справи, за яким експерт-бухгалтер має праводати свій висновок.
За допомогою судово-бухгалтерської експертизи в судовій і слідчій практиці вирішуються такі основні завдання (рис. 2).
1. Перевірка та встановлення наявності або відсутності нестачі чи надлишків товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, періоду і місця їх утворення, а також розміру завданої матеріальної шкоди. У судовій та слідчій практиці нерідко зустрічається такаситуація, коли правильність відображення результатів інвентаризації в даних бухгалтерського обліку викликає обгрунтовані сумніви. У таких випадках експерт-бухгалтер може виявити в документах ознаки замаскованих недостач або надлишків і на основі дослідження цих ознак дати свій висновок.
Визначаючи період і місце освіти недостач або надлишків, експерт-бухгалтер може визначити і матеріально відповідальна особа за цінності на даному підприємстві у відповідний період часу, що також має велике значення для правильного вирішення кримінальної або цивільної справи.
У багатьох випадках визначення розміру матеріальної шкоди пов'язане з дослідженням окремих господарських операцій. Наприклад, уточнення суми нестачі нерідко пов'язано з виявленням фіктивних операцій.
Рис.2. Основні завдання судово-бухгалтерської експертизи.
При визначенні суми нестачі або надлишків часто досліджують також господарські операції, які не отримали належного відображення в бухгалтерських даних. Цим визначається взаємозв'язок розглянутої задачі судово-бухгалтерської експертизи з двома іншими основними завданнями.
2. Перевірка та визначення документальної обгрунтованості витрачання товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів. При вирішенні цього завдання експерт-бухгалтер встановлює, чи є в даних обліку специфічні ознаки фіктивності операцій, відображених в первинній документації, достатньо цих ознак для твердження про фіктивності операцій, і формулює відповідний висновок. В інших випадках в результаті проведеного дослідження експерт-бухгалтер визначає, що операція, дійсність якої зазнала сумніву, відповідає вимогам бухгалтерського обліку, тобто мала місце і знайшла правильне відображення в облікових документах.
3. Перевірка та визначення факту здійснення господарських операцій, які не отримали належного відображення в даних бухгалтерського обліку. Так, експерт-бухгалтер може встановити іноді по взаємопов'язаним документами, що зі складу певного підприємства відпущено цінностей більше, ніж зазначено в накладній, або що до кваліфікованого персоналу надійшли які-небудь товари без оприбуткування їх за товарним звіту або що натомість товарів, зазначених у накладній , відпущені інші цінності, і т.п. Дозвіл перерахованих завдань допомагає слідству і суду встановити наявність шкоди, заподіяної певними матеріально відповідальними особами, період утворення і його розмір.Однак цим не вичерпуються можливості судово-бухгалтерської експертизи. У багатьох випадках у зловживаннях крім матеріально відповідальних осіб беруть участь працівники обліку, а іноді і контрольно-ревізійного апарату. У таких ситуаціях об'єктом розслідування стають різного роду відхилення від правил обліку, контролю, факти недотримання податкової, кошторисної або касової дисциплін, допущені цими посадовими особами. Певні недоліки в обліку і контролі, факти недотримання штатно-фінансової дисципліни та інші явища можуть стати об'єктом розслідування або виступати в якості умов, що сприяли вчиненню зловживань. Разом з тим наявність цих недоліків у господарській діяльності підприємств нерідко представляється спірним, тому для їх встановлення потрібно застосування спеціальних знань експерта-бухгалтера. Цим визначається зміст інших завдань, що вирішуються за допомогою судово-бухгалтерської експертизи.
4. Перевірка та виявлення фактів відхилень від вимог податкової, бюджетно-кошторисної або касової дисципліни.
5. Визначення та аналіз недоліків у системі бухгалтерського обліку та звітності (визначення правильності чи неправильності методики обліку, яка застосовується в даній організації, відхилень від правил ведення обліку і звітності, невідповідності між даними обліку і звітності та ін.)
6. Визначення правильності (чи неправильності) методики проведення документальної ревізії, перевірка різного роду недоліків в організації попереднього, поточного та наступного фінансового контролю.
Рішення будь-який з перерахованих завдань вимагає від експерта-бухгалтера дослідження документального оформлення і відображення в обліку конкретних господарських операцій.
У Республіці Білорусь виробництвом судових експертиз займається безпосередньо Білоруський науково-дослідний інститут проблем криміналістики, кримінології та судової експертизи, в якому окремо виділено лабораторія бухгалтерських експертиз. Крім того, при кожному обласному управлінні юстиції є одна посада експерта-бухгалтера.