Оценка основных средств в бухгалтерском учете
В соответствии с нормами Инструкции № 26 основные средства отражаются на счетах бухгалтерского учета по первоначальной или переоцененной стоимости.
Первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.
Переоцененная стоимость - стоимость основного средства после его переоценки.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения.
Учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». По Д отражают их поступление, по К – их выбытие. Сальдо дебетовое показывает наличие ОС на определенную дату.
Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления основного средства в организацию.
Поступление ОС на предприятие и ввод их в эксплуатацию отражается через счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». По Д 08 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением ОС, по К08 – списание стоимости ОС, сданных в эксплуатацию. Сальдо дебетовое отражает величину капитальных вложений в незавершенное строительство, приобретение ОС, приобретение нематериальных активов.
При приобретении основных средств за платуих первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат на приобретение, к которым относятся следующие.
1. Стоимость приобретения основных средств.
2. Таможенные сборы и пошлины.
3. Проценты по кредитам и займам.
По нормам п.9 Инструкции № 118 сейчас в состав первоначальной стоимости основного средства включались только проценты по непросроченным кредитам и займам. С 1 января 2013 г. не имеет никакого значения, просрочен или нет кредит или заем под приобретение основных средств для включения процентов по нему в первоначальную стоимость.
4. Затраты по страхованию при доставке.
5. Затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования.
6. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (далее - иные затраты).
|
|
В состав иных затрат, в частности, могут быть отнесены затраты: • на погрузочно-разгрузочные операции; • связанные с покупкой (конверсией) иностранной валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств; • на сертификацию, регистрацию прав на недвижимое имущество, постановку на учет в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел РБ (далее - ГАИ) и т.д. Кроме того, в состав иных затрат необходимо относить суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении и (или) ввозе объектов основных средств на территорию РБ по основаниям, предусмотренным в пп.4 и 7 ст.106 Налогового кодекса РБ (далее - НК). |
Д08 К60 приобретен объект ОС
Д08 К 10,70, 69,76 расходы, связанные с монтажом оборудования
Д60 К51 оплачен счет поставщика
Д01 К08 объект ОС введен в эксплуатацию
Первоначальная стоимость основных средств, созданных в организацииопределяется по стоимости их изготовления (создания). При этом в стоимость изготовления (создания) активов включаются затраты, связанные с использованием основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также другие затраты, связанные с изготовлением (созданием) активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.
Д08 К 07, 10,70, 69,76 затраты по строительству, возведению объекта ОС
Д01 К08 объект ОС введен в эксплуатацию
|
|
Пример 7 Организация собственными силами строит складское помещение. В процессе его создания понесены следующие расходы: • стоимость разработки и утверждения проектно-сметной документации - 65 000 тыс.руб.; • заработная плата рабочих, осуществлявших строительно-монтажные работы, за период строительства - 124 000 тыс.руб.; • начисления на заработную плату - 42 904 тыс.руб.; • стоимость израсходованных строительных материалов - 468 000 тыс.руб.; • амортизация основных средств, использованных при строительстве, - 89 000 тыс.руб.; • аренда строительной техники - 13 000 тыс.руб.; • стоимость потребленной энергии, воды, горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ) - 36 000 тыс.руб.; • административные расходы, приходящиеся на стоимость строительства согласно расчету, - 16 000 тыс.руб.; • общепроизводственные затраты (заработная плата работников, занятых обслуживанием производства готовой продукции, и отчисления от нее, материальные затраты и т.д.), приходящиеся на стоимость строительства согласно расчету, - 24 000 тыс.руб.; • прочие затраты по строительству - 23 000 тыс.руб. На основе приведенных данных первоначальная стоимость складского помещения составит 884 904 тыс.руб. (65 000 + 124 000 + 42 904 + 468 000 + 89 000 + 13 000 + 36 000 + 24 000 + 23 000). В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
|
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.
Оценка неденежных вкладов в уставные фонды обязательна, она может быть внутренней или независимой и подлежит обязательной экспертизе достоверности оценки.
Д08 К75 поступил объект ОС
Д01 К08 объект ОС введен в эксплуатацию
|
|
Пример 8 Организацией принято решение о создании дочернего унитарного предприятия, уставный фонд которого будет сформирован частично за счет денежных средств, частично за счет неденежного вклада. В качестве неденежного вклада будут выступать числящиеся в составе основных средств легковой автомобиль и погрузчик. Оценку основных средств, составляющих неденежный вклад, решено провести с привлечением лица, осуществляющего оценочную деятельность. По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость легкового автомобиля и погрузчика - 78 000 тыс.руб. и 64 000 тыс.руб. соответственно. По данным заключения независимой оценки стоимость активов составляет: 68 000 тыс.руб. для легкового автомобиля и 59 000 тыс.руб. для погрузчика. По результатам проведения обязательной экспертизы достоверности оценки независимая оценка лица, занимающегося оценочной деятельностью, признана достоверной. Следовательно, дочернее унитарное предприятие примет указанные активы к бухгалтерскому учету в качестве основных средств по первоначальной стоимости, равной стоимости, указанной в заключении лица, осуществляющего оценочную деятельность. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
|
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средствопределяется исходя из
• учетной стоимости объекта у передающей стороны и сумме фактических затрат на его получение;
• либо на основании заключения лица, осуществляющего оценочную деятельность;
• либо на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов.
Д08 К98 безвозмездно получены ОС
Д01 К08 объект ОС введен в эксплуатацию
Д20,25, 26 К02 на сумму начисленной амортизации
Д98 К91 по мере начисления амортизации
Если объект не подлежит амортизации, то:
Д08 К91 безвозмездно получены ОС
Д01 К08 объект ОС введен в эксплуатацию
|
|
Пример 10 Организация получила безвозмездно от другого юридического лица микроавтобус, остаточная стоимость которого по данным передающей стороны составляет 151 380 тыс.руб. По данным интернет-ресурсов, посвященных покупке и продаже автомобилей, текущая рыночная стоимость такого микроавтобуса составляет 142 129 тыс.руб. Затраты на будущую продажу микроавтобуса (снятие с учета в ГАИ, расход ГСМ, заработная плата водителя и отчисления от нее, мойка, чистка салона и т.д.) по оценке организации составят 4 685 тыс.руб. Учитывая все сказанное, первоначальная стоимость безвозмездно поступившего микроавтобуса при принятии к бухгалтерскому учету будет равна 137 444 тыс.руб. (142 129 - 4 685). Амортизация осуществляется линейным способом. Месячная сумма амортизационных отчислений составляет 2 291 тыс.руб. Микроавтобус используется в предпринимательской деятельности. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
|
|
|
Пример 10a Исходные данные примера 10, но в соответствии с законодательством начисление амортизации микроавтобуса не осуществляется. В такой ситуации в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
|
Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.
Д01 К91
Инвентаризация ОС – это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решения по внесению изменений в данные бухучета. Согласно Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180, инвентаризация проводится:
• на дату, определенную принимающей и передающей сторонами в договоре (решении), в случае:
- купли-продажи активов в виде имущественных комплексов;
- передачи активов организации в аренду (лизинг), безвозмездное пользование;
- передачи активов по решению уполномоченных органов управления;
• на дату, установленную соответствующим решением собственников или уполномоченных органов управления, в случае передачи предприятий в виде имущественных комплексов. При этом инвентаризация может проводиться в 2 этапа - предварительно и непосредственно при передаче имущественных комплексов;
• на день приема-передачи дел в случае смены руководителя и (или) материально ответственных лиц;
• перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса, в случае реорганизации или ликвидации организации, если иное не установлено законодательством.
|
|
Пример 12 В результате проведенной инвентаризации в связи со сменой материально ответственного лица выявлен излишек складского оборудования. По данным прейскуранта, полученного по запросу от производителя, цена аналогичного по назначению, конструкции и свойствам оборудования - 39 000 тыс.руб. без учета НДС. Следовательно, выявленное при инвентаризации складское оборудование подлежит принятию к учету по первоначальной стоимости в сумме 39 000 тыс.руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись.
|
Важным нововведением Инструкции № 26 стало положение о том, что первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по их демонтажу и ликвидации, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.
|
. |
Пример 15 Организация на арендованном земельном участке создает склад хранения коммунальной техники (далее - склад), который впоследствии будет перемещен в другое место, занятое в настоящее время сооружениями, подлежащими сносу. Склад состоит из разборных конструкций, которые при необходимости могут быть демонтированы и легко смонтированы заново без ущерба первоначальной функциональности. Договор аренды земельного участка заключен на 10 месяцев. На момент возведения склада по расчетным оценкам организация понесет следующие расходы, связанные с его демонтажем и восстановлением земельного участка: • заработная плата рабочих и начисления на нее - 8 345 тыс.руб.; • аренда транспортных средств для перевозки конструкций склада - 10 640 тыс.руб.; • прочие затраты, в т.ч. восстановление земельного участка, - 12 330 тыс.руб. Фактические затраты на приобретение, доставку и монтаж конструкций склада составили 87 000 тыс.руб. Следовательно, первоначальная стоимость склада при его принятии к бухгалтерскому учету составит 118 315 тыс.руб. (87 000 + 8 345 + 10 640 + 12 330). |
