- •Тема 3. Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств
- •2. Порядок ведения и учет кассовых операций. Документальное оформление кассовых операций. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте. Учет денежных документов.
- •3. Учет операций по счетам кредитной организации.
- •4. Особенности учета операций по валютным счетам организации.
- •5. Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и других специальных счетах в банке.
- •Тема 4. Учет оСновных средств.
- •2.Классификация и оценка основных средств.
- •3. Документальное оформление и учет поступления и выбытия основных средств.
- •4. Способы начисления и учет амортизации основных средств.
- •5.Учет затрат на восстановление и ремонт основных средств.
- •6. Инвентаризация основных средств.
- •Тема 5. Учет нематериальных активов.
3. Документальное оформление и учет поступления и выбытия основных средств.
Поступление основных средств. Основные средства в организацию поступают в результате их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставной капитал, поступления по договору дарения, безвозмездного поступления и др. поступлений. При оформлении поступления основных средств составляется унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7:
Акт приема-передачи объектов основных средств, кроме зданий и сооружений, форма № ОС— 1,
Акт приема-передачи зданий и сооружений, форма № ОС— 1а,
Акт приема-передачи групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений, форма № ОС— 1б.
Акт составляется на каждый объект основных средств (группу объектов), к нему прилагается вся техническая документация. На основании акта в бухгалтерии заполняются инвентарные карточки, которые являются регистрами аналитического учета основных средств:
1. Инвентарная карточка учета объектов основных средств, форма № ОС—6,
2. Инвентарная карточка учета групп объектов основных средств, форма № ОС—6а.
Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект и каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер не должен меняться в течение всего периода эксплуатации, а инвентарный номер списанных объектов не присваивают другим объектам в течение 5 лет с даты списания. В организации, где на балансе числится небольшое количество основных средств, допускается вести инвентарную книгу (№ ОС—6б). Если учет ведется на карточках, то они должны быть сгруппированы в картотеку. Картотека строиться согласно классификации основных средств по амортизационным группам в зависимости от срока эксплуатации (Постановление Правительства РФ от 1.01.01г № 1). Картотека строиться по разделам и местам эксплуатации объектов. Перемещение объектов из одного подразделения в другое в пределах предприятия оформляется накладной (№ ОС-2). На ее основе делается запись в инвентарной карточке и карточка из картотеки перекладывается по месту новой эксплуатации.
Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства», счет активный, инвентарный. При покупке основных средств все фактические затраты, связанные с их приобретением, первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
1. Покупка основных средств:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— акцептован счет поставщика за поставленные объекты основных средств;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается НДС, выставленный поставщиком;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списывается в зачет на расчеты с бюджетом сумма НДС, выставленный при покупке основных средств на момент ввода в эксплуатацию;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачена задолженность поставщику;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — акцептуются счета транспортной, экспедиторской, посреднической организаций, связанные с расходами по приобретению основных средств;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается НДС, выставленный за услуги;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списывается в зачет на расчеты с бюджетом сумма НДС, выставленная за услуги на момент ввода в эксплуатацию;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачены услуги;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются проценты по кредитам, начисленные до момента ввода амортизируемого объекта в эксплуатацию;
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — приобретенные объекты основных средств введены в эксплуатацию.
2. Затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа, первоначально отражаются на счете 07 «Оборудование к установке».
Дебет 07 «Оборудование к установке»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— отражается НДС, выставленный поставщиком;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»— списывается в зачет на расчеты с бюджетом сумма НДС, выставленная при покупке оборудование, требующего монтажа;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачена задолженность поставщику;
Дебет 07 «Оборудование к установке»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — акцептуются счета транспортной, экспедиторской, посреднической организаций, связанные с расходами по приобретению оборудование, требующего монтажа;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается НДС, выставленный за услуги;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»— списывается в зачет на расчеты с бюджетом сумма НДС, выставленный за услуги;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачена задолженность по услугам;
Дебет 07 «Оборудование к установке»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются командировочные расходы, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа;
Дебет 07 «Оборудование к установке»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются проценты по кредитам, привлеченным на покупку оборудования, требующего монтажа, до момента ввода его в эксплуатацию.
При покупке оборудования, требующего монтажа, оформляется «Акт о приеме-поступлении оборудования», № ОС-14. При передаче приобретенного оборудования в монтаж оформляется «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», № ОС-15 . При передаче оборудования в монтаж, в учете делаются записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 07 «Оборудование к установке» — передано в монтаж оборудование;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы» — отпущены материалы (запчасти) необходимые для монтажа оборудования;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»— начислена зарплата работникам за монтаж оборудования;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислены страховые взносы от зарплаты работников, осуществляющих монтаж оборудования;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — акцептуются счета подрядной организации за монтаж оборудования;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» — отражается НДС, выставленный по монтажу оборудованию.
3. Безвозмездное получение (по договору дарения) основных средств:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов»- получено оборудование по договору дарения;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— акцептуются счета за доставку оборудования по договору дарения;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— отражается НДС, выставленный при доставке;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачены доставка оборудования;
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»— введено в эксплуатацию безвозмездно полученное оборудование;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списывается в зачет на расчеты с бюджетом сумма НДС, выставленная за доставку.
По мере начисления износа стоимость безвозмездно полученного оборудования списывается в состав прочих доходов, в сумме равной сумме начисленной амортизации:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91/1 «Прочие доходы»
4. Поступление основных средств в счет вклада в уставной капитал:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – отражается стоимость оборудования, поступившего в счет вклада в уставный капитал организации;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,… – отражаются затраты, связанные с транспортировкой, установкой полученного оборудования;
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»— введено в эксплуатацию оборудование, поступившее в счет вклада в уставный капитал.
5. Учет поступлений основных средств по договору мены:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– отражается стоимость оборудования, поступившего по договору мены;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается НДС, предъявленный по оборудованию, поступившему по договору мены;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90/1 «Выручка» – предъявлен счет на готовую продукцию, переданную по договору мены;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — произведен зачет задолженности по договору мены;
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — введено в эксплуатацию оборудование, поступившее по договору мены;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списывается в зачет на расчеты с бюджетом НДС по оборудованию, поступившего по договору мены.
Учет переоценки объектов основных средств:
1. Если осуществляется дооценка:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»– отражается дооценка первоначальной стоимости объектов основных средств;
Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» — отражается дооценка суммы начисленной амортизации;
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» — отражается сумма дооценки по объектам, ранее подвергшимся уценки;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» – отражается сумма дооценки амортизации по объектам, ранее подвергшимся уценки.
2. Если осуществляется уценка:
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства» – отражается сумма уценки объектов основных средств;
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» — отражается сумма уценки накопленной амортизации;
Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»
Кредит 01 «Основные средства» — отражается сумма уценки по объектам, ранее подвергшимся дооценки;
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки» – отражается сумма уценки амортизации по объектам ранее, подвергшимся дооценки.
Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списывается сумма добавочного капитала, возникшая в результате дооценки объекта на момент его выбытия.
Выбытие основных средств. Объекты основных средств выбывают из организации в результате продажи, списания в случае физического или морального износа, при передаче в уставной капитал другой организации, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, при передаче по договору мены, дарения, безвозмездной передаче и т.д. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств, невозможности их восстановления, для оформления документации на списание указанных объектов приказом руководителя организации создается комиссия. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, установление виновных лиц, определение использования отдельных узлов, контроль за изъятием из списываемых объектов драгоценных металлов, камней и составление актов. Решение, принятое комиссией, отражается в унифицированных первичных документах:
1. Акт по списанию объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), № ОС-4;
2. Акт по списанию автотранспортных средств, № ОС-4а;
3. Акт по списанию групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств), № ОС-4б.
По договору мены, безвозмездной передаче основных средств оформляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (№ ОС-1, № ОС-1а, № Ос-1б).
Для учета выбывающих объектов основных средств используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
1. Продажа основных средств:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» — предъявлен счет покупателю за реализованные основные средства;
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» — списывается сумма накопленного износа реализованных основных средств;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства» — списывается остаточная стоимость реализованных основных средств;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС по реализованным основным средствам;
Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — получена прибыль от реализации основных средств;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – получен убыток от реализации основных средств;
Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»
Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражается убыток от реализации основных средств, списываемый за счет средств добавочного капитала, возникшего в результате дооценки объекта.
2. Ликвидация и списание основных средств:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» — списывается сумма накопленной амортизации по ликвидируемым объектам основных средств;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства» — списывается остаточная стоимость ликвидируемых объектов основных средств;
Демонтаж ликвидируемого оборудования осуществляется в течение одного отчетного периода:
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»... – списываются затраты, связанные с демонтажем оборудования,
Демонтаж ликвидируемого оборудования осуществляется в течение нескольких отчетных периодов:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»... – списываются затраты, связанные с демонтажем оборудования
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 23 «Вспомогательные производства» – списываются расходы по окончанию демонтажа,
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» — оприходованы запасные части, узлы, пригодные для дальнейшего использования после списания объекта.
Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль от ликвидации объекта;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток от ликвидации объекта;
Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»
Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток от ликвидации объекта, ранее подвергшегося дооценки.
3. Безвозмездная передача (по договору дарения) основных средств:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» — списывается сумма накопленной амортизации по безвозмездно передаваемому объекту основных средств;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства»— списывается остаточная стоимость безвозмездно передаваемого объекта основных средств;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС от стоимости безвозмездно переданных объектов,
Дебет 99 «Прибыли и убытки» (83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»)
Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»– убыток от безвозмездной передачи объекта.
4. Взносы в уставный капитал других предприятий:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» — списывается накопленная амортизация по основным средствам, передаваемым в счет вклада в уставный капитал другой организации;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 01 «Основные средства» — списывается остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемым в счет вклада в уставный капитал другой организации;
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– отражается сумма вклада, внесенного основными средствами, в уставной капитал другой организации;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – восстановленный ранее принятый к зачету НДС пропорционально сумме остаточной стоимости,
Дебет 58 «Финансовые вложения» (91/2 «Прочие расходы»)
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– списывается восстановленный НДС.
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— отражается разница между остаточной стоимостью передаваемых основных средств и стоимостью, согласно учредительным документам, если остаточная стоимость больше.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» — отражается разница между остаточной и согласованной стоимостью основных средств, если остаточная стоимость передаваемых основных средств меньше, чем стоимость, зафиксированная в учредительном договоре.