- •Тема 3. Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств
- •2. Порядок ведения и учет кассовых операций. Документальное оформление кассовых операций. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте. Учет денежных документов.
- •3. Учет операций по счетам кредитной организации.
- •4. Особенности учета операций по валютным счетам организации.
- •5. Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и других специальных счетах в банке.
- •Тема 4. Учет оСновных средств.
- •2.Классификация и оценка основных средств.
- •3. Документальное оформление и учет поступления и выбытия основных средств.
- •4. Способы начисления и учет амортизации основных средств.
- •5.Учет затрат на восстановление и ремонт основных средств.
- •6. Инвентаризация основных средств.
- •Тема 5. Учет нематериальных активов.
5. Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и других специальных счетах в банке.
Аккредитивы – это специальные банковские счета, на которых резервируются средства для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Поставщик имеет право получить деньги с аккредитива только после предъявления в банк документов, подтверждающих исполнение им своих обязательств. Аккредитивы классифицируются на покрытые и непокрытые. Покрытые аккредитивы открываются за счет собственных (привлеченных) денежных средств. Для учета покрытых аккредитивов используется счет 55/1 «Специальные счета в банке. Аккредитивы».
Дебет 55/1 «Аккредитивы»
Кредит 51 «Расчетный счет»,52/2 «Текущий валютный счет»,52/3 «Специальный транзитный валютный счет» – перечислены денежные средства на открытие аккредитива
Дебет 55/1 «Аккредитивы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – открыт аккредитив за счет банковского кредита
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 55/1 «Аккредитивы» – перечислены партнерам деньги с аккредитива после исполнения ими своих обязательств по контрактам.
Расходы по оплате банковских услуг за операции по аккредитивному счету учитываются в зависимости от целей договора, по которому был открыт аккредитив.
Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения», 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 51 «Расчетный счет», 55/1 «Аккредитивы» – оплачено вознаграждение банку за операции аккредитиву счету
Дебет 51«Расчетный счет», 52/2 «Текущий валютный счет»,52/3 «Специальный транзитный валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 55/1 «Аккредитивы» – возвращены средства неиспользованного аккредитива
Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если обслуживающий банк поставщика списывает денежные средства с собственного корреспондентского счета в пределах суммы, на которую открыт аккредитив, т.е. средства остаются в обороте у покупателя до момента оплаты с корреспондентского счета банка. При открытии непокрытого аккредитива, в учете делается следующая запись:
Дебет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» – открыт непокрытый аккредитив.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет», 52/2 «Текущий валютный счет», 52/3 «Специальный транзитный валютный счет» – перечислены денежные средства для оплаты непокрытого аккредитива
Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – израсходованы средства непокрытого аккредитива
Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – закрыт непокрытый аккредитив, т.к. поставщики не исполнили свои обязательства
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения», 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 51 «Расчетный счет», 52/2 «Текущий валютный счет», 52/3 «Специальный транзитный валютный счет» – отражаются расходы по оплате банковских услуг по обслуживанию аккредитива.
Чек – ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Учет расчетов чеками осуществляется на счете 55/2 «Специальные счета в банке. Чековые книжки». Учет расчетов чеками ведется аналогично учету покрытых аккредитивов.
Дебет 55/2 «Чековые книжки»
Кредит 51 «Расчетный счет», 52/2 «Текущий валютный счет», 52/3 «Специальный транзитный валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – приобретены чеки за счет собственных средств для расчетов с партнерами
Дебет 006 «Бланки строгой отчетности» – приняты к учету чеки, приобретенные в банке
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 55/2 «Чековые книжки»– переданы чеки поставщикам после исполнения ими своих обязательств
Кредит 006 «Бланки строгой отчетности» – списываются использованные чеки
Дебет 51 «Расчетный счет», 52/2 «Текущий валютный счет», 52/3 «Специальный транзитный валютный счет»
Кредит 55/2 «Чековые книжки» – возвращены денежные средства по неиспользованным и сданным в банк чекам
Кредит 006 «Бланки строгой отчетности» – списываются чеки, сданные в банк.
Расходы по обслуживанию чеков учитываются в зависимости от цели договора, для оплаты которых приобрелись чеки.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения», 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 51 «Расчетный счет», 52/2 «Текущий валютный счет», 52/3 «Специальный транзитный валютный счет» – отражаются расходы по оплате банковских услуг по обслуживанию аккредитива.
Организации имеют право размещать свободные денежные средства на депозитных счетах в банке с целью получения доходов. Учет операций по депозитным счетам осуществляется в зависимости от принятой учетной политики:
на сч.55/3 «Специальные счета в банке. Депозитные счета» (предусмотрен приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.)
на отдельном субсчете к счету 58 «Финансовые вложения» (согласно ПБУ 19/02)
Дебет 55/3 «Депозитные счета» (58 «Финансовые вложения»)
Кредит 51 «Расчетный счет», 52/2 «Текущий валютный счет» - перечислены денежные средства на депозитный счет
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» – начислены проценты по депозитному счету
Дебет 51 «Расчетный счет»,52/1 «Транзитный валютный счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по депозитному счету
Дебет 51 «Расчетный счет»,52/1 «Транзитный валютный счет»
Кредит 55/3 «Депозитные счета» (58 «Финансовые вложения») – зачислены на расчетный счет либо валютный счет средства с депозитного счета.
Основными первичными документами по специальным счетам в банке являются выписки банка.
Инвентаризация денежных средств.
Инвентаризация денежных средств осуществляется в соответствии с приказом МФ РФ № 49 от 13.06.1995г. «Методически указания по инвентаризации имущества и обязательств предприятия» (действует в части общих положений по проведению инвентаризации). Документальное оформление инвентаризации осуществляется с помощью унифицированных форм первичных документов, утвержденных постановлениями Госкомстата РФ № 88 от 18.08 1998г., № 26 от 27.03.2000г. Результаты инвентаризации отражаются в учете в том отчетном периоде, когда проводилась инвентаризация.
Дебет 50 «Касса»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» - приняты к учету излишки денежных средств, выявленные по результатам инвентаризации
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 50 «Касса» – отражается недостача денежных средств по результатам инвентаризации
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списывается недостача денежных средств, если на основании решения суда виновники не обнаружены, признаны несостоятельными или недостача произошла в результате чрезвычайных ситуаций
Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списывается недостача на расчеты с виновным лицом
Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 91/1 «Прочие доходы»– начислен штраф виновному лицу
Дебет 50 «Касса»
Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – погашена недостача путем внесения наличных в кассу
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – удержана из заработной платы сумма недостачи
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства по исполнительному месту
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – списывается недостача, погашенная в безналичном порядке по исполнительному месту