Тема 5. Учет нематериальных активов.

1. Понятие, состав и оценка (переоценка, обесценение) нематериальных активов.

2. Документальное оформление и учет поступления и выбытия нематериальных активов.

3. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов. Определение срока их полезного использования.

4. Инвентаризация нематериальных активов.

1. Понятие, состав и оценка (переоценка, обесценение) нематериальных активов.

В соответствии с ПБУ 14/07 к нематериальным активам относят имущество организации, одновременно отвечающее условиям:

1. Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, предназначен для использования в производстве продукции, для управленческих нужд либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей организации.

2. Организация имеет право на получение экономических выгод, имеются ограничения доступа иных лиц к данным выгодам (контроль над объектом).

3. Возможность выделения и отделения (идентификация) объекта от других активов.

4. Объект предназначен для использования в течение длительного периода времени, протяженностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

5. Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

6. Фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена.

7. Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относят произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства, товарные знаки, знаки обслуживания, деловую репутацию, возникающую в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Не являются нематериальными активами:

1. Недавшие положительного результата НИОКР и технологические работы;

2. Незаконченные и неоформленные в установленном порядке НИОКР и технологические работы;

3. Материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, и приравненные к ним средства индивидуализации.

4. Финансовые вложения;

5. Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

6. Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект – совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации), либо в ином установленном законом порядке, предназначенные для выполнения самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов признается сложный объект, включающий результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы для бухгалтерского учета оцениваются по:

1. Фактической первоначальной стоимости – определяемая, как сумма в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме, или величине кредиторской задолженности, уплаченной (начисленной) при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Фактическая стоимость складывается из расходов на приобретение нематериальных активов:

1. Суммы, уплаченной в соответствии с договором продавцу,

2. Таможенных пошлин и сборов,

3. Невозмещаемых налогов, государственных, патентных и иных пошлин,

4. Вознаграждений, уплачиваемых за посреднические, информационные и консультационные услуги и иные расходы;

5. Иные расходы непосредственно связанные с приобретением и обеспечением условий для использования активов в запланированных целях.

При создании нематериальных активов к расходам относят:

1. Суммы, уплачиваемые подрядчикам по заказам (договорам подряда, авторского заказа и по выполнению НИОКР и технологических работ),

2. Оплату труда работников, занятых созданием нематериальных активов, в т.ч. по трудовому договору,

3. Отчисления на социальные нужды – страховые взносы,

4. Содержание и эксплуатация, амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при создании объекта нематериальных активов, и иные расходы.

Фактическая первоначальная стоимость нематериальных активов:

1. Внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается по денежной оценке, зафиксированной в учредительном договоре организации.

2. Полученного по договору дарения, определяется из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Текущая рыночная стоимость может определяться как продажная стоимость или на основе экспертной оценки.

3. Приобретенные по договорам мены, определяется из стоимости активов, переданных (подлежащих передаче) организации.

В состав фактической стоимости нематериальных активов не включается:

1. сумма возмещаемых налогов;

2. общехозяйственные и иные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением активов.

3. расходы по НИОКР и технологические работы, осуществленные в предшествующем отчетном периоде и признанные в прошедшем доходами и расходами.

4. расходы по полученным кредитам и займам за исключением, когда нематериальные активы не являются инвестиционными, амортизированными целыми активами.

Фактическая первоначальная стоимость не подлежит изменению, только переоценки и обесценению. Организация имеет право проводить переоценку не чаще одного раза в год на начало отчетного года по однородным группам, по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка нематериальных активов. Если в организации принято решение о переоценки, она должна проводиться ежегодно. Переоценка осуществляется путем пересчета остаточной стоимости нематериальных активов в виде дооценки и уценки. Согласно МСФО № 36 и № 38, стоимость нематериальных активов может проверяться на обесценение.

2. Текущая рыночная стоимость может определяться как продажная, так и на основе экспертной оценки.

3. Остаточной стоимости – разница между фактической первоначальной стоимостью (текущей рыночной стоимостью) и суммой накопленной амортизации.

В текущем учете нематериальные активы оцениваются по фактической первоначальной стоимости (текущей рыночной стоимостью), а в бухгалтерском балансе – по остаточной.

2. Документальное оформление и учет поступления и выбытия нематериальных активов.

Основными видами поступлений нематериальных активов являются: приобретение, создание своими силами и с привлечением сторонней организации, поступление в счет вклада в уставный капитал, по договорам мены, дарения и др. направлениям.

Поступления нематериальных активов оформляются унифицированными формами первичных документов, либо первичными документами, разработанными в организации и утвержденные в приказе об учетной политике. Инвентарный учет нематериальных активов осуществляется в Карточках учета нематериальных активов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1999г. (типовая форма № НМА-1).

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Первоначально расходы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Покупка нематериальных активов:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — акцептован счет по приобретенным объектам нематериальным активам;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— отражается НДС, выставленный продавцами;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – принят к оплате счет посреднической организации за услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списывается командировочные расходы, связанные с приобретением нематериальных активов;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»— принят к учету объект нематериальных активов;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»— списывается в зачет на расчеты с бюдже­том сумма НДС, выставленная при покупке нематериальных активов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 – оплачены расходы по приобретению нематериальных активов.

Поступление нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – отражается стоимость объекта нематериальных активов, поступившего в счет вклада в уставный капитал организации;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,… – отражаются затраты, связанные с принятием к учету нематериальных активов поступивших от учредителей;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»— введены в эксплуатацию, поступившие в счет вклада в уставный капитал.

Безвозмездное получение ( по договору дарения) нематериальных активов:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - получены нематериальные активы по договору дарения;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — акцептуется счет за доставку нематериальных активов по договору дарения;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается НДС, выставленный в счете за доставку;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 – оплачена доставка нематериальных активов;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»— введены в эксплуатацию безвозмездно полученные нематериальные активы;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»— списывается в зачет на расчеты с бюдже­том сумма НДС, выставленная за доставку.

Учет поступлений нематериальных активов по договору мены:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– отражается стоимость нематериальных активов, поступивших по договору мены;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается НДС, предъявленный по нематериальным активам, поступившим по договору мены;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — произведен зачет задолженности по договору мены;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»— введены в эксплуатацию нематериальные активы, поступившие по договору мены;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»— списывается в зачет на расчеты с бюдже­том НДС по нематериальным активам, поступившим по договору мены.

Выбытие нематериальных активов осуществляется в следующих случаях:

1.Прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;

2.При передаче по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;

3.Перехода исключительного права другим лицам без договора, в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания;

4.Прекращения использования актива вследствие морального износа;

5.Передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;

6.Передачи по договору мены, дарения и т.д.

Выбытие нематериальных активов оформляется унифицированными формами первичных документов или документами, разработанными в организации и утвержденными в приказе об учетной политике. Для учета выбывающих объектов нематериальных активов используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа нематериальных активов (переход по договору об отчуждении исключительного права):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» — предъявлен счет покупателю по договору об отчуждении исключительных прав;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»— списывается сумма накопленной амортизации отчуждаемых нематериальных активов;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»— списывается остаточная стоимость, отчужденных нематериальных активов;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС по договору об отчуждении нематериальных активов;

Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — получена прибыль от отчуждения нематериальных активов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – получен убыток от отчуждения нематериальных активов;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– получены денежные средства по договору об отчуждении нематериальных активов.

Безвозмездная передача (по договору дарения):

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы» — списывается сумма накопленной амортизации по безвозмездно передаваемому объекту нематериальных активов;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы» — списывается остаточная стоимость безвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС от стоимости безвозмездно переданных объектов нематериальных активов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» (83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»)

Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток от безвозмездной передачи объекта нематериальных активов.

Взносы в уставный капитал других предприятий:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»— списывается накопленная амортизация по нематериальным активам, передаваемым в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 04 «Нематериальные активы»— списывается остаточная стоимость объекта нематериальных активов, передаваемых в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражается сумма вклада внесенного нематериальными активами в уставной капитал другой организации;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»– восстановлен ранее принятый к зачету НДС по нематериальным активам пропорционально сумме остаточной стоимости,

Дебет 58 «Финансовые вложения» (91/2 «Прочие расходы»)

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – списывается восстановленный НДС по переданным в счет вклада в уставный капитал нематериальным активам.

3. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов. Определение срока их полезного использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации. Амортизация не начисляется по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и по нематериальным активам, принадлежащим некоммерческим организациям. Срок полезного использования определяется при принятии нематериальных активов к учету, исходя из:

1. Срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности и периода контроля над ними;

2. Ожидаемого срока полезного использования актива в течение, которого организация предполагает получать прибыль.

Срок полезного использования устанавливается в месяцах, для отдельных видов нематериальных активов может определяться исходя из количества выпущенной продукции или иного натурального показателя. Устанавливаемый срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, срок считается неопределенным. Срок полезного использования нематериальных активов ежегодно проверяется и уточняется. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования ежегодно рассматриваются факторы, свидетельствующие о невозможности определения срока. При отсутствии таких факторов организация обязана определить срок полезного использования.

Амортизация начисляется ежемесячно. Амортизационные отчисления начисляются с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия к учету актива и до полного погашения стоимости или выбытия. Амортизация прекращает начисляться с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости или выбытия актива.

Амортизация начисляется одним из трех способов:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Выбор способа осуществляется организацией самостоятельно, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих доходов, включая возможность финансового результата от продаж. В том случае, если расчет не является надежным, должен применяться линейный способ. Способ определения амортизации должен ежегодно проверяться и уточняться. Если расчет ожидаемого поступления будущих доходов изменился, то должен быть изменен и способ амортизации.

Дебет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»)

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация по объектам нематериальных активов.

Амортизация по нематериальным активам отражается в учете того отчетного периода, к которому относится и начисляется независимо от результатов деятельности организации. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

4. Инвентаризация нематериальных активов.

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется на основании приказа руководителя организации инвентаризационной комиссией.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Результаты инвентаризации отражаются в том отчетном периоде, в котором проводилась инвентаризация нематериальных активов.

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» - приняты к учету излишки нематериальных активов, выявленные по результатам инвентаризации;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы» - списывается сумма накопленной амортизации по нематериальным активам, оказавшимся в недостачи по результатам инвентаризации;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 04 «Нематериальные активы» - отражается недостача нематериальных активов по остаточной стоимости;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание недостачи, если на основании решения суда виновники не обнаружены, признаны несостоятельными или недостача возникла в результате чрезвычайных ситуаций;

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списывается недостача на расчеты с виновным лицом;

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 91 «Прочие доходы» - начислен штраф с виновного лица за недостачу; отражается разница между остаточной и текущей рыночной стоимостью, по которой взыскивается недостача;

Дебет 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - погашена недостача виновным лицом наличными, удержана из заработной платы или получена по исполнительному листу;