2 Сутність аудиторського висновку та його види

Результатом копіткої роботи аудитора по виконанню договору на аудит фінансової звітності є аудиторський висновок.

Стаття 7 Закону України «Про аудиторську діяльність» дає таке визначення аудиторського висновку.

Аудиторський висновок - документ, що складений відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні. Концептуальними основами можуть бути закони та інші нормативно-правові акти України, положення (стандарти) бухгалтерського обліку, внутрішні вимоги та положення суб'єктів господарювання, інші джерела.

Формування судження аудитора у документі, який має назву «аудиторський висновок», може робитись лише щодо інформації, яка міститься у повному комплекті фінансової звітності.

Як відомо, повний комплект фінансової звітності включає такі компоненти: Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про власний капітал, Звіт про рух грошових коштів, Примітки.

Вимоги до структури, змісту та порядку вибору форми аудиторського висновку щодо фінансових звітів загального призначення викладено у таких МСА:

Міжнародний стандарт аудиту 700 «Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення», Міжнародний стандарт аудиту 701 «Модифікація висновку незалежного аудитора» (надалі - МСА 701). У випадку, коли аудиторська фірма отримує від замовника завдання з надання впевненості щодо:

- повного пакета фінансових звітів, які підготовлені у відповідності до іншої концептуальної основи, наприклад, в Україні - це комплект фінансової звітності, яка підготовлена у відповідності до МСФЗ,

- одного з компонентів фінансових звітів загального призначення, наприклад тільки показників Балансу або конкретного рахунка бухгалтерського обліку, або окремої статті фінансової звітності,

- виконання контрактних угод,

- узагальнених фінансових звітів,

- аудитори повинні використовувати вимоги Міжнародного стандарту аудиту 800 «Висновок незалежного аудитора при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення».

Відповідно до МСА 700 (П) та МСА 701 аудиторські висновки, залежно від змісту висловленого судження у них, поділяються на дві категорії:

Безумовно–позитивний та модифікований висновок.

До модифікований відносять - умовно-позитивний висновок, негативний висновок, відмова від висловлення думки.

Загалом за змістом судження аудитора щодо повного комплекту фінансової звітності, аудиторські висновки можуть бути лише чотирьох видів:

1) безумовно-позитивний аудиторський висновок;

2) умовно-позитивний висновок;

3) негативний висновок;

4) відмова від висловлення думки.

МСА надають рекомендації щодо форми і змісту аудиторського висновку, встановлені обов'язкові елементи аудиторського висновку, основних з них —11:

1. Заголовок.

2. Адресат.

3. Вступний параграф.

4. Відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти.

5. Відповідальність аудитора.

6. Аудиторська думка.

7. Інші питання.

8. Інші обов'язки стосовно надання висновку.

9. Підпис аудитора.

10. Дата аудиторського висновку.

11. Адреса аудитора.

Одноманітність структури аудиторських висновків, складених до визнаних стандартів, значно полегшує розуміння із змісту користувачами( у табл. 8.1 представлено зміст основних елементів висновку, у додатку Г – розширений зміст аудиторського висновку).

Таблиця 8.1 – Зміст основних елементів аудиторського висновку

№ з/п	Основні елементи аудиторського висновку	Зміст
1	2	3
1	Заголовок	Вказує на те, що це висновок незалежного аудитора; Підтверджує, що аудитор виконав всі відповідні етичні вимоги стосовно незалежності; Відрізняє висновок незалежного аудитора від висновків, зроблених іншими; Назва аудиторської фірми (аудитора); Повна назва суб'єкта господарювання, що перевірявся; Період перевірки

Продовження таблиці 8.1

1	2	3
2	Адресат	Назва адресата, кому призначений висновок (у відповідності до обставин завдання).
3	Вступний параграф	Найменування суб'єкта господарювання; Підтвердження того, що звіти пройшли аудиторську перевірку; Назва кожного із фінансових звітів, що складають пакет; Посилання на важливі аспекти облікової політики та інші пояснювальні примітки; Дата та період, якого стосуються фінансові звіти; Номери сторінок, на яких подано фінансові звіти (якщо звіти подано разом з іншою інформацією)
4	Відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти	Опис обсягу відповідальності управлінського персоналу за достовірне відображення інформації в фінансових звітах; Опис додаткової відповідальності (в контексті умов завдання)
5	Відповідальність аудитора	Опис обсягу відповідальності аудитора; Посилання на використані МСА; Опис процесу аудиту
6	Аудиторська думка	Думка аудитора щодо фінансових звітів
7	Інші питання	Опис питань, що дають додаткове пояснення стосовно відповідальності аудитора (за умовами завдання або спеціальними вимогами)
8	Інші обов'язки стосовно надання висновку	Висновок щодо вимог законодавчих та нормативних актів
9	Підпис аудитора	Підпис від імені аудиторської фірми (керівника, який має сертифікат аудитора, або декількома підписами, якщо це необхідно)
10	Дата аудиторського висновку	Вказується дата, на яку аудитор розглянув вплив подій і операцій, відомих аудитору і які мали місце до цієї дати (як правило, останній день роботи в клієнта).

Продовження таблиці 8.1

1	2	3
11	Адреса аудитора	Місце фактичного перебування аудиторської фірми (аудитора) в країні, де практикує аудитор