Тема 7. Аудит фінансової звітності

План

1. Планування аудиту фінансових звітів. Користувачі фінансової звітності та графік виконання аудиторських перевірок. Лист-замовлення на здійснення аудиту та договір на його проведення. Організаційні аспекти аудиту фінансової звітності

2. Склад та елементи фінансової звітності

3. Методика аудиту фінансової звітності

4. Формальна та аналітична перевірки звітності Перевірка правильності складання фінансової звітності

5. Відповідальність аудитора за фінансову звітність

Ключові слова та поняття: аудиторська думка, залишки на початок періоду, облікова політика, надійність системи бухгалтерського обліку, фінансові звіти, управлінський персонал.

Рекомендована література: (1), (2), (18) стор. 21-32, (21) стор. 209-227, (19) стор. 188-122, стор. 180-184.

Зміст лекції

1 Планування аудиту фінансових звітів. Користувачі фінансової звітності та графік виконання аудиторських перевірок. Лист-замовлення на здійснення аудиту та договір на його проведення. Організаційні аспекти аудиту фінансової звітності.

Фінансова звітність підприємства — це сукупність форм звітності, складених на основі даних обліку, що містить, інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період з метою одержання користувачем інформації.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства. Порядок надання фінансової звітності користувачам визначено чинним законодавством.

Фінансові звіти, як правило, готуються і подаються щорічно. Вони призначені для задоволення загальних інформаційних потреб широкого кола користувачів (рис. 2.1).

Рисунок 1. Забезпечення інформаційних потреб

Рисунок 7.1 – Інтереси користувачів фінансової звітності

Основні користувачі фінансових звітів і їх інформаційні потреби:

- інвестори (здійснення прибуткових фінансових вкладень);

- працівники підприємства (рівень оплати праці, збереження робочих місць, пенсійне забезпечення);

- кредитори (повернення кредиту і отримання відсотків);

- постачальники та інші кредитори (оплата рахунків за товари, роботи, послуги, продукцію);

- замовники (отримання необхідних товарів, робіт, послуг);

- органи державного управління (своєчасне та повне отримання податків, формування макроекономічних показників);

- громадськість (благополуччя суспільства).

Всі користувачі фінансових звітів повинні отримувати з цих звітів достовірну інформацію, щоб вона повністю відповідала ситуації, яка склалася в фінансах підприємства. Для цього треба так організувати ведення бухгалтерського обліку, щоб отримані з нього дані задовольняли всі вимоги, які ставляться до фінансових звітів.

Для багатьох з користувачів фінансові звіти є основним джерелом інформації, оскільки вони не можуть отримати додаткової інформації для задоволення своїх конкретних інформаційних потреб.

Основні вимоги до фінансової звітності - реальність, ясність, своєчасність, єдність методики звітних показників, порівнянність звітних показників з минулим періодом.

У міжнародній практиці фінансові звіти готують відповідно до одного або кількох зазначених документів:

• Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку;

• Національних стандартів бухгалтерського обліку.

Кожна стаття фінансової звітності може наводитися, коли:

• існує достовірність надходження і вибуття майбутніх економічних вигод;

• Оцінювання статті може бути достовірно визначена. Якісні характеристики фінансової звітності:

1. Зрозумілість - доступність для розуміння користувачів.

2. Доречність - інформація є доречною для характеру суб'єкта господарювання. Фінансова звітність має містити тільки доречну інформацію, що дає змогу впливати на прийняття рішень, оцінювання минулих і майбутніх подій.

3. Повнота - операції та події, залишки на рахунках та розкриття інформації, що впливають на фінансову інформацію не пропущені.

4. Нейтральність - відображення інформації без мети здійснення впливу на рішення для досягнення бажаного результату.

5. Достовірність - інформація, надана у фінансових-звітах відображає економічну суть подій і операцій, а не лише їх юридичну форму; призводить до обґрунтовано послідовної оцінювання вартості.

Необхідність складання звітності на сучасному етапі розвитку господарських відносин в Україні визначається потребами в інформації про результати діяльності та фінансовий стан підприємства.

Мета аудиту фінансових звітів полягає в наданні аудиторові можливості висловити думку про те, чи складені фінансові звіти в усіх суттєвих аспектах відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності.

МСА визначають термін "фінансові звіти" як структуроване поняття фінансової інформації, до складу якої входять примітки. Примітки виконуються на основі облікових записів та призначаються для інформування користувачів фінансової звітності про економічні ресурси, зобов'язання суб'єкта господарювання на певну дату, про зміни стану засобів тощо.

Рисунок 7.2 – Мета та загальні принципи аудиту фінансових звітів за МАС 200

МАС 200 "Мета та загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів" визначає міру відповідальності управлінського персоналу за складання фінансових звітів, яка включає:

• розробку, впровадження та здійснення внутрішнього контролю складання та подання фінансових звітів, що не містять суттєвого викривлення внаслідок шахрайства або помилки;

• вибір та застосування відповідних облікових політик;

• здійснення попередніх облікових оцінок, які є обґрунтованими за обставин.