Глава 2 анализ деятельности муп «челябинские коммунальные тепловые сети»

2.1 Анализ структуры, состава и динамики активов и пассивов по данным бухгалтерского баланса МУП «ЧКТС»

В процессе функционирования организации объем активов, а также их структура подвержены различным изменениям. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального (структурно- динамического) анализа бухгалтерского баланса организации. Как правило, анализ баланса начинается с построения аналитической таблицы, содержащей укрупненные (агрегированные) статьи – итоги разделов бухгалтерского баланса МУП «ЧКТС» за три отчетных периода.

Таблица 1– Состав и динамика активов и пассивов по данным баланса МУП «ЧКТС»

С 2011 по 2013 год предприятие значительно увеличило вложения средств в осуществление своей деятельности. Об этом свидетельствует рост величины валюты баланса с 271695 тыс. руб. в 2011 году до 1499622 тыс. руб. в 2013 году, а также относительный показатель – темп роста, который в 2013 году составил 385,4 %.

Величина активов возросла за счет вложений как в оборотные (в 2012г. – на 90731тыс.руб., или на 95,45%; в 2013г. – на 1093967 тыс.руб., или на 588,33%) , так и во внеоборотные (в 2012г. – на 26681 тыс.руб., или на 15,1%; в 2013г. – на 16548 тыс. руб., или на 8,14%).

Пассив баланса на 2013 год характеризуется отрицательной динамикой итоговой величины раздела «Капитал и резервы» (на 108328 тыс.руб., или на 45,44%) и раздела «Долгосрочные обязательства» (на 11065 тыс.руб. или на 77,49%). А также положительной динамикой итоговой величины раздела «Краткосрочные обязательства» (на 1229908 тыс.руб., или 869,77%).

Таблица 2 – Структура активов и пассивов по данным баланса МУП «ЧКТС»

Наименование показателя	Структура баланса, %				Абсолютное изменение, % (+,-)
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011 -2012 гг.		2012 - 2013 гг.
I. Внеоборотные активы	65,01	52,25	14,66	Минус 12,76		Минус 37, 59
II. Оборотные активы	34,99	47,75	85,34	12,76		37,59
Итого активов	100	100	100	-		-
III. Капитал и резервы	55,95	51,03	6,02	Минус 4,92		Минус 45,01
IV. Долгосрочные обязательства	7,04	12,63	2,54	5,59		Минус 10,09
V. Краткосрочные обязательства	37,01	36,34	91,44	Минус 0,67		55,1
Итого пассивов	100	100	100	-		-

Относительные показатели структуры актива баланса отражают повышение оборотных активов в 2012 году по сравнению с 2011 на 12,76 %, а в 2013 г. по сравнению с 2012 на 37,59 и аналогичное снижение доли внеоборотных активов в 2012 году (12,76 %) , в 2013 г. (37,59). Также понижение удельного веса в валюте баланса итоговой величины «Капитал и резервы» с 55,95% в 2011 г. до 6,02 в 2013 г. и увеличение удельного веса в валюте баланса итоговой величины раздела «Краткосрочные обязательства» с 37,01% в 2011 г. до 91,44% в 2013 году. Данная динамика является отрицательным фактом, так как в этом проявляется ухудшение финансовой независимости организации от заемного финансирования, что повышает уровень финансовых рисков.

Для более детального структурно динамического анализа собственного и заемного капитала следует воспользоваться показателями таблицы 3.

Таблица 3 – Состав и динамика собственного и заемного капитала по данным МУП «ЧКТС»

Из данной таблицы видно, что за последний год произошло значительное сокращение собственного капитала, причиной которого является возникновение непокрытого убытка в размере 34 250 тыс. руб. (т.е. абсолютное изменение с прошлым годом составляет (-102538 тыс. руб.), а относительное (- 50,16 %)). Такая ситуация говорит об ухудшении финансовой стабильности организации.

Значительное повышение абсолютного и относительного уровней заемных средств говорит о зависимости организации от использования дорогостоящих кредитов и займов, выплаты процентов по которым «утяжеляют» величину расходов и негативно влияют на финансовые результаты. Сопоставление динамики показателей удельного веса собственного и заемного капитала организации характеризует негативные сдвиги в источниках финансирования бизнеса.

2.2 Анализ состояния и использования основных средств (производственных фондов) МУП «ЧКТС»

Производственные фонды — это совокупность используемых в процессе производства основных фондов и оборотных средств. Деление всех производственных фондов на основные и оборотные обусловлено различием их экономической сущности, функциональной роли в производственном процессе и характером перенесения их стоимости на стоимость готового продукта.

К производственным фондам МУП «ЧКТС» относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование.

Анализ состояния и использования основных средств состоит из следующих составляющих:

1. Анализ динамики стоимости и структуры основных средств

Для определения динамики изменения стоимости и структуры основных средств используем данные балансовой отчетности и методы анализа: горизонтальный и вертикальный. По этим данным мы определим:

- абсолютное изменение стоимости основных средств:

∆ОС = ОС_ср1 – ОС_ср0,

где ОС_ср1, ОС_ср0 – значения средней стоимости основных средств в отчетный и базисный периоды.

Средняя стоимость основных средств определяется по формуле :

ОС_ср = (ОС_н + ОС_к) * 0,5,

где ОС_н, ОС_к – стоимость основных средств на начало и на конец анализируемого периода.

По данным бухгалтерской отчетности МУП «ЧКТС»:

ОС_н2011 = 162133 тыс.руб.; ОС_к2011 = 168564 тыс. руб.

ОС_н2012 = 168564 тыс.руб.; ОС _к2012= 190910 тыс. руб.

ОС_н2013 = 190910 тыс.руб.; ОС _к2013= 187803 тыс.руб.

Определяем среднюю стоимость основных средств за анализируемые периоды:

ОС_ср2011 = (162133 + 168564) * 0,5 = 165348,5 тыс. руб.;

ОС_ср2012 = (168564 + 190910) * 0,5 = 179737 тыс. руб.;

ОС_ср2013 = (190910 + 187803) * 0,5 = 189356,5 тыс. руб.

Выявляем абсолютное изменение стоимости основных средств за соответствующие периоды:

∆ОС_ср2012 = 179737 – 165348,5 = 14388,5 тыс. руб.;

∆ОС_ср2013 = 189356,5 – 179737 = 9619,5 тыс. руб.

- относительное изменение стоимости основных средств:

Тпр(ОС) = ∆ОС : ОС₀ *100%

По данным балансовой отчетности предприятия, расчеты выглядят следующим образом:

Тпр(ОС_ср) ₂₀₁₂= 14388,5 : 165348,5 * 100% = 8,7%;

Тпр(ОС_ср) ₂₀₁₃= 9619,5 : 179737 * 100% = 5,35%.

По полученным расчетам видим, что за анализируемые периоды средняя стоимость основных средств увеличилась в 2012 году на 14388,5 тыс.руб., или на 8,7%, а в 2013 году на 9619,5 тыс. руб., или на 5,35%.

Оценка изменения стоимости основных средств с учетом темпа роста производства и продаж

Расчет относительного отклонения (экономии иди перерасхода) основных средств, используемых в производственной деятельности, проводят с учетом темпа роста объема производства, что позволяет объективно оценить использование основных средств. Определяется по формуле:

ОТО (ОС) =ОС₁ – ОС₀ *Тр(В),

Тр(В) = В₁ : В₀,

где ОТО (ОС) – относительное отклонение основных средств;

ОС₁, ОС₀ – стоимость основных средств в отчетный и базисный периоды;

Тр(В) – темп роста выручки от продаж;

В₁, В₀ – выручка от продаж в отчетный и базовый периоды.

По данным балансовой отчетности предприятия, расчеты выглядят следующим образом:

Тр (В)₂₀₁₂= 454486 : 374764 = 1,21;

Тр (В)₂₀₁₃= 6418538 : 454486 = 14,12.

ОТО (ОС) ₂₀₁₂ = 190910 – 168564 * 1,21 =13052,44 тыс.руб.;

ОТО (ОС) ₂₀₁₃ = 187803 – 190910 * 14,12 = – 2507846,2 тыс.руб.

Видим, что полученные значения относительного отклонения основных средств в 2013 году меньше нуля, следовательно, при использовании основных средств была относительная экономия.

Анализ изменения стоимости основных средств по балансовой отчетности:

По данным бухгалтерской отчетности МУП «ЧКТС» имеем:

ОС₂₀₁₁ = 168564 тыс. руб.; ОС₂₀₁₂ = 190910 тыс. руб.; ОС₂₀₁₃ = 187803тыс. руб.

Изменение стоимости основных средств:

- абсолютное:

∆ОС₂₀₁₂ = 190910 –168564 = 22346 тыс. руб.;

∆ОС₂₀₁₃ = 187803– 190910 = – 3107 тыс. руб.

-относительное:

Тпр(ОС) ₂₀₁₂= 22346 : 168564 * 100% = 13,26%;

Тпр(ОС) ₂₀₁₃= – 3107 : 190910 * 100% = – 1,63%.

Из рассчитанных данных можем сказать, что стоимость основных средств в 2012 году увеличилась на 22346 тыс. руб., или на 13,26%, а в 2013 году она уменьшилась на 3107 тыс.руб., или на 1,63%.

2. Анализ динамики показателей использования основных средств

Для проведения анализа используют совокупность показателей:

а) Фондоотдача

Фондоотдача – отношение объема товарной или валовой продукции (В) к среднегодовой стоимости основных средств (ОС_ср) за тот же период:

Фо = В : ОС_ср

Оценим уровень использования основных средств по данным балансовой отчетности МУП «ЧКТС»:

Фо₂₀₁₁ = 374764 : 165348,5 = 2,27;

Фо₂₀₁₂ = 454486 : 179737 = 2,53;

Фо₂₀₁₃ = 6418538 : 189356,5 = 33,9.

Изменение фондоотдачи:

- абсолютное:

∆ Фо₂₀₁₂ = 2,53 – 2,27 = 0,26;

∆ Фо₂₀₁₃ = 33,9 – 2,53 = 31,37.

- относительное:

Тпр(Фо) ₂₀₁₂= 0,26 : 2,27 * 100% = 11,45%;

Тпр(Фо) ₂₀₁₃= 31,37 : 2,53 * 100% = 1239,92%.

Фондоотдача за анализируемые периоды увеличилась в 2012 году на 11,45%, а в 2013 году на 1239,92%, т.е. на каждый рубль основных средств, приходилось больше выручки от продаж, следовательно, произошло повышение эффективности использования основных средств в деятельности предприятия.

б) Фондоемкость

Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче, показывает долю стоимости основных средств, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции:

Фе = ОС_ср : В

Оценим динамику фодоемкости продукции по балансовой отчетности:

Фе₂₀₁₁ = 165348,5 : 374764 = 0,44;

Фе₂₀₁₂ = 179737 : 454486 = 0,4;

Фе₂₀₁₃ = 189356,5 : 6418538= 0,03.

Изменение фондоотдачи:

- абсолютное:

∆ Фе₂₀₁₂ = 0,4 – 0,44 = – 0,04;

∆ Фе₂₀₁₃ = 0,03 – 0,4 = – 0,37.

- относительное:

Тпр(Фе) ₂₀₁₂= –0,04: 0,44 * 100% = – 9,09%;

Тпр(Фе) ₂₀₁₃= –0,37: 0,4 * 100% = – 92,5%.

Фодоемкость продукции за анализируемые периоды снизилась в 2012 году на 9,09%, в 2013 году на 92,5%, т.е. на каждый рубль выручки приходилось меньше стоимости основных средств, что является положительным фактором.

в) Фондовооруженность

Фондовооруженность (Фв) – это отношение среднегодовой стоимости основных средств (ОС_ср) к численности работающих на предприятии (Чпр):

Фв = ОС_ср : Чпр

Оценим динамику фодоемкости продукции по балансовой отчетности:

Фв₂₀₁₁ = 165348,5 : 450 = 367,44;

Фв₂₀₁₂ = 179737 : 452 = 397,65;

Фв₂₀₁₃ = 189356,5 : 575= 329,32.

Изменение фондоотдачи:

- абсолютное:

∆ Фв₂₀₁₂ = 397,65– 367,44 = 30,21;

∆ Фв₂₀₁₃ = 329,32 – 397,65 = – 68,33.

- относительное:

Тпр(Фв) ₂₀₁₂= 30,21 : 367,44 * 100% = 8,22 %;

Тпр(Фв) ₂₀₁₃= – 68,33 : 397,65 * 100% = – 17,18 %.

Фондовооруженность к 2013 году снизилась на 17,18 %, что является отрицательным фактором, т.е. произошло снижение уровня оснащенности труда основными средствами.

3. Рентабельность основных средств

Рентабельность основных средств – отношение прибыли (Пр) к среднегодовой стоимости основных средств (ОС_ср) за тот же период:

Р = Пр : ОС_ср

В качестве прибыли используют прибыль от реализованной продукции, валовую прибыль, чистую прибыль.

а) Оценим рентабельность основных средств по прибыли от продаж, используя данные бухгалтерской отчетности.

Р (ОС)₂₀₁₁ = – 628 : 165348,5 = – 0,004;

Р(ОС)₂₀₁₂ = 30622 : 179737 = 0,17;

Р(ОС)₂₀₁₃ = 30272 : 189356,5 = 0,16.

Изменение рентабельности:

- абсолютное:

∆Р(ОС)₂₀₁₂ = 0,17 – (– 0,004) = 0,174;

∆Р(ОС)₂₀₁₃ = 0,16 – 0,17 = – 0,01.

- относительное:

Тпр(Р(ОС))₂₀₁₂ = 0,174 : |– 0,004| * 100% = 4350 %;

Тпр(Р(ОС))₂₀₁₃ = – 0,01 : 0,17 * 100% = – 5,88%.

Рентабельность основных средств к 2013 уменьшилась на 5,88%, т.е. на каждый рубль средств, вложенных в основные средства, приходилось меньше прибыли от продаж, что является отрицательным фактором деятельности предприятия.

б) Оценим рентабельность основных средств по валовой прибыли:

Р (ОС) = ВП : ОС_ср

Р(ОС)₂₀₁₁ = – 628 : 165348,5 = – 0,004;

Р(ОС)₂₀₁₂ = 30622 : 179737 = 0,17;

Р(ОС)₂₀₁₃ = 67386 : 189356,5 = 0,36.

Изменение рентабельности:

- абсолютное:

∆Р(ОС)₂₀₁₂ = 0,17 – (– 0,004) = 0,174;

∆Р(ОС)₂₀₁₃ = 0,36 – 0,17 = 0,19.

- относительное:

Тпр(Р(ОС))₂₀₁₂ = 0,174 : |– 0,004| * 100% = 4350%;

Тпр(Р(ОС))₂₀₁₃ = 0,19 : 0,17 * 100% = 111,76%.

Рентабельность основных средств за анализируемые периоды увеличилась в 2012 году на 4350%, а в 2013 году на 111,76%, т.е. на каждый рубль средств, вложенных в основные средства, приходилось больше валовой прибыли, что в данном случае отражает положительную динамику.

в) Оценим рентабельность основных средств по чистой прибыли:

Р(ОС) = ЧП : ОС_ср

Р (ОС)₂₀₁₁ = 6049 : 165348,5 = 0,037;

Р(ОС)₂₀₁₂ = 26345 : 179737 = 0,15;

Р(ОС)₂₀₁₃ = – 128175 : 189356,5 = – 0,68.

Изменение рентабельности:

- абсолютное:

∆Р(ОС)₂₀₁₂ = 0,15– 0,037= 0,113;

∆Р(ОС)₂₀₁₃ = – 0,68 – 0,15 = – 0,83.

- относительное:

Тпр(Р(ОС))₂₀₁₂ = 0,113: 0,037 * 100% = 305,4 %;

Тпр(Р(ОС))₂₀₁₃ = – 0,83 : 0,15 * 100% = – 553,33%.

Рентабельность основных средств к 2013 году снизилась на 553,33%, т.е. наблюдаем отрицательное положение предприятия.

2.3 Анализ состояния и использования оборотного капитала МУП «ЧКТС»

1) Анализ динамики изменения оборотных средств предприятия

Для выявления динамики оборотных средств используем бухгалтерскую отчетность предприятия (Приложение А) и горизонтальный метод анализа, полученные результаты представлены в таблице 8.

Таблица 8 – Динамика изменения составляющих оборотных активов (тыс.руб.)

Увеличение оборотных активов к 2013 году составило 598,5%, которое связано в первую очередь с увеличением денежных средств на 111444 тыс.руб., или на 2811,4% и финансовых вложений на 85000 тыс.руб., или на 566,66%.

Дебиторская задолженность по состоянию на 31.12. 2013 составила 985 000,0 тыс. руб. и увеличилась на 888 438,0 тыс. руб. по сравнению с задолженностью на 01.01.2013 (96,6 тыс. руб.). Данное изменение связано с изменением специфики работы Предприятия: появился новый вид дебиторской задолженности – задолженность потребителей за тепловую энергию, что составляет по структуре 95% от общей суммы дебиторской задолженности за 2013 год.

В период за 2013 год проведена работа по взысканию дебиторской задолженности:

- подано исковых заявлений в Арбитражный суд Челябинской области на сумму 58 822,3 тыс. руб. (91 иск);

- вынесено решений по 74 делам на сумму 30 432,2 тыс. руб.;

- находится на рассмотрении 17 дел на сумму 13 530,3 тыс. руб.;

- в районные суды подано 47 исков на сумму 2 781,5 тыс. руб.;

- сумма задолженности, взысканной с физических лиц в судебном порядке, 2 781,5 тыс. руб.

Кроме того в августе 2013 года направлено 22 535 претензий на сумму 145 053,5 тыс. руб. В результате получено в порядке добровольного исполнения 22 107,9 тыс. руб., что составляет 15,2% от суммы дебиторской задолженности.

При проведении анализа необходимо особое внимание уделить изменению величины оборотного капитала, реально функционирующего в хозяйственной деятельности (ОБСР), величина которого определяется как разность между оборотными активами (ОБС) и дебиторской задолженностью (ДЗ):

ОБСР = ОБС – ДЗ

Определим по данным бухгалтерской отчетности предприятия:

ОБСР₂₀₁₁ = 96054 – 46030 = 50024 тыс. руб.

ОБСР₂₀₁₂ = 185785 – 96620 = 89165 тыс. руб.

ОБСР₂₀₁₃ = 1297752 – 985000 = 312752 тыс. руб.

Изменение оборотного капитала, реально функционирующего в деятельности:

- абсолютное:

∆ ОБСР₂₀₁₂ = 89165 – 50024 = 39141 тыс. руб.

∆ ОБСР₂₀₁₃ = 312752 – 89165 = 223587 тыс.руб.

- относительное:

Тпр(ОБСР) ₂₀₁₂ = 39141 : 50024 * 100% = 78,24%;

Тпр(ОБСР) ₂₀₁₃ = 223587 : 89165 * 100% = 250,76%.

Величина оборотного капитала, реально функционирующего в хозяйственной деятельности за анализируемые периоды увеличилась в 2012 году на 78,24%, а в 2013 году на 250,76%, что является положительной динамикой.

Оценка изменения стоимости оборотных активов с учетом темпов роста объема производства или выручки от продаж:

ОТО(ОБС) = ОБС₁ – ОБС₀ * Тр(В)

Рассчитаем по данным МУП «ЧКТС»

ОТО (ОБС)₂₀₁₂ = 185785 – 95054 * 1,21 = 70769,66 тыс. руб.

ОТО (ОБС)₂₀₁₃ = 1279752 – 185785 * 14,12 = – 1343532,2 тыс. руб.

В 2013 году при использовании оборотных средств имели относительную экономию в размере 1343532,2 тыс.руб., оборотный капитал по сравнению с предыдущим периодом использовался интенсивнее.

2)Анализ оборачиваемости всего оборотного капитала МУП «ЧКТС»

Для оценки скорости оборота оборотных средств в целом рассчитывают коэффициент оборачиваемости (Ко) – отношение выручки от реализации (В) к средней величине оборотных активов (ОБС_ср) за период:

Ко = В : ОБС_ср

ОБС_ср = (ОБС_н + ОБС_к) *0,5,

где ОБС_н, ОБС_к – соответственно величина оборотных средств на начало и на конец периода.

Для оценки продолжительности одного оборота в днях рассчитывают показатель – продолжительность одного оборота оборотных средств (То) по формуле:

То = 360 : Ко

Определим уровень использования оборотных средств по балансовой отчетности за анализируемые периоды. По данным бухгалтерской отчетности МУП «ЧКТС»:

ОБС_н2011 = 80859 тыс.руб.; ОБС_к2011 = 95054 тыс. руб.

ОБС_н2012 = 95054 тыс.руб.; ОБС _к2012= 185785 тыс. руб.

ОБС_н2013 = 185785 тыс.руб.; ОБС _к2013= 1279752 тыс.руб.

Определяем среднюю стоимость оборотных средств за анализируемые периоды:

ОБС_ср2011 = (80859 + 95054) * 0,5 = 87956,5 тыс.руб.

ОБС_ср2012 = (95054 + 185785) * 0,5 = 140419,5 тыс. руб.

ОБС_ср2013 = (185785 + 1279752) * 0,5 = 732768,5 тыс.руб.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости и продолжительность оборота за соответствующие периоды:

Ко₂₀₁₁ = 374764 : 87956,5 = 4,26;

Ко₂₀₁₂ = 454486 : 140419,5 = 3,24;

Ко₂₀₁₃ = 6418538 : 732768,5 = 8,76.

То₂₀₁₁ = 360 : 4,26 = 84,5 (дней)

То₂₀₁₂ = 360 : 3,24 = 111,11 (дней)

То₂₀₁₃ = 360 : 8,76 = 41,1 (дней)

Определим изменение коэффициента оборачиваемости оборотных активов и продолжительности оборота:

- абсолютное:

∆Ко₂₀₁₂ = 3,24 – 4,26 = – 1,02;

∆Ко₂₀₁₃ = 8,76 – 3,24 = 5,52.

∆То₂₀₁₂ = 111,11 – 84,5 = 26,61 (дней);

∆То₂₀₁₃ = 41,1 – 111,11 = – 70,01 (дней).

- относительное:

Тпр(Ко)₂₀₁₂ = – 1,02 : 4,26 * 100% = –23,94%;

Тпр(Ко)₂₀₁₃ = 5,52 : 3,24 * 100% = 170,37%.

Тпр(То)₂₀₁₂ = = 26,61 : 84,5 * 100% = 31,49%;

Тпр(То)₂₀₁₃ = – 70,01 : 111,11 * 100% = – 63,01%.

Значение коэффициента оборачиваемости к 2013 году увеличилось 170,37%, что является положительным фактором, на каждый рубль оборотных активов приходилось больше выручки от продаж, чем в 2012 году.

Продолжительность оборота оборотных активов в 2013 году уменьшилась на 63,01% , т.е. средства, вложенные в оборотные активы, возвращались на предприятие быстрее в среднем на 70 дней, что является положительным показателем.

2.4 Анализ использования собственного капитала МУП «ЧКТС»

Используя данные балансовой отчетности МУП «ЧКТС» и

горизонтальный метод анализа, оценим динамику изменения собственного

капитала организации. Исходные данные и результаты анализа представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Динамика использования собственного капитала

На основе полученных результатов можно сделать следующие выводы об использовании собственного капитала. К 2013 году в целом эффективность использования собственного капитала уменьшилась на 1093%. Это связано со снижением чистой прибыли на 586,52%, собственного капитала на 54,56% и финансовой рентабельности собственного капитала на 1123,08%, что является отрицательным фактором для предприятия. Но при этом произошло увеличение коэффициента оборачиваемости на 3006,99%, на каждый рубль собственного капитала приходилось больше выручки от продаж. Это привело к снижению продолжительности оборота собственного капитала на 96,78%, собственные средства, вложенные в текущую деятельность, снова превращались в денежную форму на 152,14 дня быстрее, чем в 2012 году. Общая рентабельность собственного капитала увеличилась на 400%, на каждый рубль собственного капитала приходилось больше валовой прибыли.

2.5 Анализ финансовых результатов (доходов и расходов) МУП «ЧКТС»

Для проведения анализа финансовых результатов организации используют данные бухгалтерской отчетности (Приложение Б), которые приведены в таблице 4.

Таблица 4 – Данные отчета о финансовых результатах деятельности МУП «ЧКТС»

Показатель	2011 год	2012 год	2013 год
Доходы и расходы по обычным видам деятельности, тыс. руб.
1.Выручка от продаж	374764	454486	6418538
2.Себестоимость продукции (товаров, услуг)	375352	423824	6351152
3. Валовая прибыль (убыток)	(628)	30622	67386
4.Коммерческие расходы	-	-	-
5.Управленческие расходы	-	-	37114
6. Прибыль от продаж	(628)	30622	30272
Прочие расходы и доходы, тыс. руб.
7. Операционные расходы	3394	7959	215013
8. Операционные доходы	836	1013	22166
9. Внереализационные расходы	2884	8385	2570
10. Внереализационные доходы	14698	19594	9321
11. Прибыль до налогообложения	8195	34506	153979
12. Текущий налог на прибыль	-	11992	0
13. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	6049	26345	128175

Анализ динамики и структуры доходов и расходов организации по обычным видам деятельности:

1. Анализ динамики доходов по обычным видам деятельности .

По данной отчетности размеры выручки от продаж в отчетные периоды равны:

В₂₀₁₁= 374764 тыс. руб.; В₂₀₁₂=454486 тыс.руб.; В₂₀₁₃=6418538

Изменение выручки:

- абсолютное:

∆В₂₀₁₂=454486−374764=79722 (тыс.руб.);

∆В₂₀₁₃=6418538−454486=5964052 (тыс.руб.)

- относительное:

Тпр(В)₂₀₁₂ =∆В:В₂₀₁₁*100%=79722:374764*100%=21,27%;

Тпр(В)₂₀₁₃==∆В:В₂₀₁₂*100%=5964052:454486*100%=1312,26%.

Таким образом, в отчетные периоды доход от основной деятельности к 2012 году увеличился на 79722 тыс. руб. или на 21,27%, а к 2013 году на 5964052 тыс.руб. или на 1312,26%.

2. Анализ динамики себестоимости реализованной продукции.

По данным бухгалтерской отчетности себестоимость реализованной продукции в отчетные периоды соответсвенно, равны:

С₂₀₁₁=375392 тыс.руб.; С₂₀₁₂=423864 тыс.руб.; С₂₀₁₃=6351152 тыс. руб.

Изменение себестоимости:

- абсолютное:

∆С₂₀₁₂=С₂₀₁₂ −С₂₀₁₁=423864−375392=48472 (тыс.руб.);

∆С₂₀₁₃=С₂₀₁₃ −С₂₀₁₂=6351152−423864=5927288 (тыс.руб.).

- относительное

Тпр(С)₂₀₁₂= ∆С:С₂₀₁₁*100%=48472:375392*100%=12,91%;

Тпр(С) ₂₀₁₃= ∆С:С₂₀₁₂*100%=5927288:423864*100%=1398,39%.

Себестоимость реализованной продукции к 2012 году увеличилась на 48472 тыс.руб., или на 12,91%, а к 2013 году на 5927288 тыс. руб., или на 1398,39%.

Темп прироста себестоимости в 2012 году (12,91%) меньше, чем темп прироста выручки от продаж (21,27%) в 1,65раза, что является положительным фактором:

К=Тпр(В) ₂₀₁₂:Тпр(С) ₂₀₁₂=21,27:12,91=1,65.

Это позволяет сделать вывод, что при увеличении прямых затрат на реализованную продукцию на 1% цена реализации увеличивалась на 1,65%.

Темп прироста себестоимости в 2013 году (1398,39%) больше, чем темп прироста выручки от продаж (1312,26%) в 0,94 раза, что является отрицательным фактором:

К= Тпр(В) ₂₀₁₃:Тпр(С) ₂₀₁₃=1312,26:1398,39=0,94.

Это позволяет сделать вывод, что при увеличении прямых затрат на реализованную продукцию на 1% цена реализации уменьшалась на 0,94%.

3. Анализ динамики валовой прибыли организации.

Валовая прибыль организации характеризует эффективность деятельности производственных подразделений организации, ее значения за анализируемые периода равны:

ВП₂₀₁₁= (− 628) тыс.руб.; ВП₂₀₁₂=30622 тыс.руб.; ВП₂₀₁₃=67386 тыс.руб.

Изменение валовой прибыли:

- абсолютное:

∆ВП₂₀₁₂= ВП₂₀₁₂− ВП₂₀₁₁=30622−(− 628)=31250 (тыс. руб.);

∆ВП₂₀₁₃= ВП₂₀₁₃− ВП₂₀₁₂=67386−30622=36764 (тыс.руб.).

- относительное:

Тпр(ВП)₂₀₁₂=∆ВП₂₀₁₂: ВП_2011*100%= 31250:|−628|*100%=4976,11%;

Тпр(ВП)₂₀₁₃=∆ВП₂₀₁₃: ВП_2012*100%=36764:30622*100%=120,06%.

Из рассчитанных данных видим, что валовая прибыль организации к 2012 году вышла из убытка и увеличилась на 31250 тыс.руб., или на 4976,11%. А к 2013 году возросла на 36764 тыс. руб., или на 120,06%, т.е. наблюдаем очевидную положительную динамику.

4. Анализ динамики расходов организации по обычным видам деятельности.

В состав этих расходов входят: себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Значения расходов по обычным видам деятельности организации за анализируемые периоды, соответственно, равны:

РД₂₀₁₁=С₂₀₁₁+КР₂₀₁₁+УР₂₀₁₁=375392+0+0=375392 тыс. руб.

РД₂₀₁₂= С₂₀₁₂+КР₂₀₁₂+УР₂₀₁₂=423864+0+0=423864 тыс.руб.

РД₂₀₁₃= С₂₀₁₃+КР₂₀₁₃+УР₂₀₁₃=6351152+0+37114=6388266 тыс.руб.

Изменение:

- абсолютное:

∆РД₂₀₁₂= РД₂₀₁₂ −РД₂₀₁₁=423864−375392=48472 тыс. руб.;

∆РД₂₀₁₃= РД₂₀₁₃ −РД₂₀₁₂=6388266−423864=5964402 тыс. руб.

- относительное:

Тпр(РД)₂₀₁₂= ∆РД₂₀₁₂:РД₂₀₁₁*100%=48472: 375392*100%=12,91%;

Тпр(РД)₂₀₁₃= ∆РД₂₀₁₃:РД₂₀₁₂*100%=5964402: 423864*100%=1407,15%.

Из полученных данных видим, что расходы по обычным видам деятельности к 2012 году увеличились 48472 тыс. руб., или на 12,91%. А к 2013 году они возросли на 5964402 тыс.руб., или на 1407,15%. Следует отметить, что в 2012 году темп прироста расходов (12,91%) меньше, чем темп прироста выручки от продаж (21,27%) в 1,65 раза, что является положительным фактором. А в 2013 году темп прироста расходов (1407,15%) больше, чем темп прироста выручки от продаж (1312,26%) в 0,93 раза, т.е. уже наблюдается очевидный отрицательный фактор.

5. Анализ динамики прибыли от продаж.

По данным из отчета о финансовых результатах предприятия прибыль от продаж МУП «ЧКТС» за анализируемые периоды, соответственно, равны:

Ппр₂₀₁₁= (−628) тыс.руб.; Ппр₂₀₁₂=30622 тыс.руб.; Ппр₂₀₁₃=30272 тыс.руб.

Изменение прибыли от продаж:

- абсолютное:

∆Ппр₂₀₁₂= Ппр₂₀₁₂− Ппр₂₀₁₁=30622− (−628)= 31250 (тыс.руб.);

∆Ппр₂₀₁₃= Ппр₂₀₁₃− Ппр₂₀₁₂=30272−30622= −350 (тыс. руб.).

- относительное:

Тпр(Ппр) ₂₀₁₂=∆Ппр₂₀₁₂: Ппр₂₀₁₁*100%=31250: |−628|*100%=4976,11%;

Тпр(Ппр) ₂₀₁₃=∆Ппр₂₀₁₃: Ппр₂₀₁₂*100%=−350: 30622*100%= −1,14%.

Прибыль от продаж в 2012 году вышла из убытка и увеличилась на 31250 тыс.руб., или на 4976,11%. А в 2013 году наблюдаем ее уменьшение на 350 тыс.руб., или на 1,14%, что естественно является отрицательной динамикой. Темп прироста прибыли от продаж (4976,11%) в 2012 году значительно больше, чем темп прироста выручки от продаж (21,27%) в 233,95 раза, что является положительным фактором деятельности предприятия. А в 2013 году наоборот темп прироста прибыли от продаж (−1,14%) значительно меньше, чем темп прироста выручки от продаж (1312,26%) в 1151,1 раза, что свидетельствует об отрицательном факте.

6. Анализ темпов прироста абсолютных финансовых результатов по обычным видам деятельности.

Деятельность организации является рациональной, если выполняется следующее условие:

Тпр(Ппр) >Тпр(В) > Тпр(РД),

где Тпр(Ппр) – темп прироста прибыли от продаж;

Тпр(В) – темп прироста выручки от продажи;

Тпр(РД) – темп прироста общих расходов по обычным видам деятельности.

Тпр(Ппр)₂₀₁₂= 4976,11%;Тпр(В)₂₀₁₂=21,27% ; Тпр(Р)₂₀₁₂=12,91% т.е. на 2012 год необходимое условие выполнено: 4976,11%> 21,27% > 12,91%. Следовательно, процесс управления производством и сбытом продукции организации в 2012 году был рациональным.

Тпр(Ппр)₂₀₁₃= – 1,14%;Тпр(В)₂₀₁₃=1312,26% ; Тпр(Р)₂₀₁₃=1407,15% т.е. на 2013 год

необходимое условие не выполнено: – 1,141% < 1312,26% < 1407,15%. Следовательно, процесс управление производством и сбытом продукции предприятия в 2013 году абсолютно не рациональное.

Для оценки уровня качества основной деятельности необходимо проанализировать динамику относительных показателей, характеризующих соотношение между выручкой и основными видами финансовых результатов по обычной деятельности: доля себестоимости реализованной продукции в выручке, доля валовой прибыли в выручке, доля общих расходов по основной деятельности в выручке, доля прибыли от продаж в выручке.

1. Определим динамику доли себестоимости реализованной продукции в выручке за анализируемые периоды:

D(С)₂₀₁₁=С₂₀₁₁:В₂₀₁₁*100%=375392:374764*100%=100,17%;

D(С)₂₀₁₂=С₂₀₁₂:В₂₀₁₂*100%=423864:454486*100%=93,26%;

D(С)₂₀₁₃=С₂₀₁₃:В₂₀₁₃*100%=6351152:6418538*100%=98,95%.

Изменение доли себестоимости в выручке от продаж:

- абсолютное:

∆ D(С)₂₀₁₂= D(С)₂₀₁₂– D(С)₂₀₁₁=93,26–100,17= –6,91;

∆ D(С)₂₀₁₃= D(С)₂₀₁₃– D(С)₂₀₁₂=98,95–93,26= 5,69 .

- относительное:

Тпр(D(С)) ₂₀₁₂=∆ D(С)₂₀₁₂: D(С)₂₀₁₁*100%= –6,91: 100,17*100%= –6,89%;

Тпр(D(С)) ₂₀₁₃=∆ D(С)₂₀₁₃: D(С)₂₀₁₂*100%=5,69: 93,26*100%=6,10%.

Доля себестоимости реализованной продукции в выручке в 2012 году снизилась на 6,89%, на каждый рубль выручки приходилось меньше себестоимости реализованной продукции в среднем на 6,91%, т.е. уровень управления ресурсами, используемыми в процессе производства продукции, повысился. А в 2013 году доля себестоимости реализованной продукции в выручке увеличилась на 6,10%, а каждый рубль выручки пришлось больше себестоимости реализованной продукции в среднем на 5,69%, т.е. уровень управления ресурсами, используемыми в процессе производства продукции, понизился.

2. Доля валовой прибыли в выручке от продаж:

D(ВП)₂₀₁₁=ВП₂₀₁₁:В₂₀₁₁*100%= (–628):374764*100%= –0,17%;

D(ВП)₂₀₁₂=ВП₂₀₁₂:В₂₀₁₂*100%=30622:454486*100%=6,74%;

D(ВП)₂₀₁₃=ВП₂₀₁₃:В₂₀₁₃*100%=67386:6418538*100%=1,05%.

Изменение доли валовой прибыли в выручке от продаж:

- абсолютное:

∆ D(ВП)₂₀₁₂= D(ВП)₂₀₁₂– D(ВП)₂₀₁₁=6,74– (–0,17)=6,91%;

∆ D(ВП)₂₀₁₃= D(ВП)₂₀₁₃– D(ВП)₂₀₁₂=1,05– 6,74= – 5,69% .

- относительное:

Тпр(D(ВП)) ₂₀₁₂=∆ D(ВП)₂₀₁₂: D(ВП)₂₀₁₁*100%= 6,91: | –0,17|*100%= 4064,7%;

Тпр(D(ВП)) ₂₀₁₃=∆ D(ВП)₂₀₁₃: D(ВП)₂₀₁₂*100%= – 5,69: 6,74*100%= – 84,42%.

Доля валовой прибыли в выручке от продаж в 2012 году увеличилось на 4064,7%, на каждый рубль выручки приходилось больше валовой прибыли в среднем на 6,91%, что является положительным фактором, т.е. эффективность производственной деятельности повысилась. А в 2013 году понизилось на 84,42%, на каждый рубль выручки приходилось меньше валовой прибыли в среднем на 5,69%, наблюдаем отрицательный результат, т.е. эффективность производственной деятельности понизилась.

3. Оценим качество расходов по обычной деятельности, использую соотношение расходов по обычным видам деятельности и выручки от продаж:

D(РД)₂₀₁₁=РД₂₀₁₁:В₂₀₁₁*100%= 375392:374764*100%= 100,17%;

D(РД)₂₀₁₂=РД₂₀₁₂:В₂₀₁₂*100%=423864:454486*100%= 93,26%;

D(РД)₂₀₁₃=РД₂₀₁₃:В₂₀₁₃*100%=6388266:6418538*100%=99,53%.

Изменение доли расходов по обычным видам деятельности в выручке от продаж:

- абсолютное:

∆ D(РД)₂₀₁₂= D(РД)₂₀₁₂– D(РД)₂₀₁₁=93,26–100,17 = – 6,91%;

∆ D(РД)₂₀₁₃= D(РД)₂₀₁₃– D(РД)₂₀₁₂=99,53– 93,26= 6,27% .

- относительное:

Тпр(D(РД)) ₂₀₁₂=∆ D(РД)₂₀₁₂: D(РД)₂₀₁₁*100%= (–6,91): 100,17*100%= –6,89%;

Тпр(D(РД)) ₂₀₁₃=∆ D(РД)₂₀₁₃: D(РД)₂₀₁₂*100%=6,26: 93,27*100%=6,71%.

За 2012 год доля расходов по обычным видам деятельности в выручке от продаж уменьшилась на 6,89%, на каждый рубль выручки приходилось меньше расходов по основной деятельности в среднем на 6,91%. А в 2013 году она увеличилась на 6,71%, на каждый рубль выручки приходилось больше расходов на 6,27%.

4. Определим долю прибыли от продаж в выручке от реализации:

D(Ппр)₂₀₁₁=Ппр₂₀₁₁:В₂₀₁₁*100%=(–628):374764*100%= –0,17%;

D(Ппр)₂₀₁₂=Ппр₂₀₁₂:В₂₀₁₂*100%=30622:454486*100%= 6,74%;

D(Ппр)₂₀₁₃=Ппр₂₀₁₃:В₂₀₁₃*100%=30272:6418538*100%=0,47%.

Изменение доли прибыли от продаж:

- абсолютное:

∆ D(Ппр)₂₀₁₂= D(Ппр)₂₀₁₂– D(Ппр)₂₀₁₁=6,74– (–0,17)=6,91%;

∆ D(Ппр)₂₀₁₃= D(Ппр)₂₀₁₃– D(Ппр)₂₀₁₂=0,47– 6,74= – 6,27 % .

- относительное:

Тпр(D(Ппр)) ₂₀₁₂=∆ D(Ппр)₂₀₁₂: D(Ппр)₂₀₁₁*100%= 6,91: | –0,17|*100%=4064,7%;

Тпр(D(Ппр)) ₂₀₁₃=∆ D(Пр)₂₀₁₃: D(Ппр)₂₀₁₂*100%=(– 6,27): 6,74*100%= –93,03%.

Доля прибыли от продаж в выручке в 2012 году увеличилась на 4064,7% и составила 6-7%, а в 2013 году она уменьшилась на 93,03% и составила 0,47%, т.е. в 2013 году на каждый рубль выручки приходилось меньше прибыли от продаж в среднем на 6,27%, следовательно, наблюдается отрицательный результат.

Проведем анализ рентабельности по обычным видам деятельности организации.

Уровень общей рентабельности организации существенно зависит от уровня рентабельности производственной деятельности, реализованной продукции. Рентабельность реализованной продукции характеризует эффективность использования текущих затрат живого и прошлого труда.

Анализ динамики реализованной продукции должен предусматривать определение динамики рентабельности основных видов продукции предприятия. Показателями рентабельности реализованной продукции являются: рентабельность продаж, доля прибыли от продаж в полной себестоимости, затраты на один рубль реализованной продукции.

Определим рентабельность продаж:

1. Рентабельность продаж по прибыли от продаж.

Рассчитывается как отношение прибыли от продаж (Ппр) к выручке от продаж (В):

Рп = Ппр : В.

Рассчитаем по данным балансовой отчетности за анализируемые периоды:

Рп₂₀₁₁=Ппр₂₀₁₁ : В₂₀₁₁=(–628) : 374764 = –0,0017 (тыс.руб.);

Рп₂₀₁₂=Ппр₂₀₁₂ : В₂₀₁₂= 30622 : 454486 = 0,067 (тыс.руб.);

Рп₂₀₁₃=Ппр₂₀₁₃ : В₂₀₁₃= 30272 : 6418538 = 0,0047 (тыс.руб.).

Изменение рентабельности продаж по прибыли от продаж:

- абсолютное:

∆Рп₂₀₁₂ = Рп₂₀₁₂ – Рп₂₀₁₁ = 0,067– ( –0,0017) = 0,0687 (тыс.руб.);

∆Рп₂₀₁₃ = Рп₂₀₁₃ – Рп₂₀₁₂ = 0,0047 – 0,067 = –0,0623(тыс.руб.).

- относительное:

Тпр(Ппр) ₂₀₁₂ = ∆Рп₂₀₁₂ : Рп₂₀₁₁ * 100% = 0,0687 : | –0,0017| *100% = 4041,18%;

Тпр(Ппр) ₂₀₁₃ = ∆Рп₂₀₁₃ : Рп₂₀₁₂ * 100% = –0,0623 : 0,067 * 100% = –92,98%.

Рентабельность продаж в 2012 году увеличилась на 4041,18%, а в 2013 году она уменьшилась на 92,98% , т.е. в 2013 году на каждый рубль выручки от продаж приходилось меньше прибыли от продаж на 0,0623 тыс.руб., что является отрицательным показателем.

2. Рентабельность продаж по чистой прибыли.

Определяется отношением чистой прибыли (ЧП) к выручке от продаж (В):

Рчп = ЧП : В

Рассчитаем по данным балансовой отчетности за анализируемые периоды:

Рчп₂₀₁₁=ЧП₂₀₁₁ : В₂₀₁₁= 6049: 374764 = 0,016 (тыс.руб.);

Рчп₂₀₁₂=ЧП₂₀₁₂ : В₂₀₁₂= 26345 : 454486 = 0,058(тыс.руб.);

Рчп₂₀₁₃=ЧП₂₀₁₃ : В₂₀₁₃= (–128175) : 6418538 = – 0,02(тыс.руб.).

Изменение рентабельности продаж по чистой прибыли:

- абсолютное:

∆Рчп₂₀₁₂ = Рчп₂₀₁₂ – Рчп₂₀₁₁ = 0,058– 0,016 = 0,042 (тыс.руб.);

∆Рчп₂₀₁₃ = Рчп₂₀₁₃ – Рчп₂₀₁₂ = – 0,02 – 0,058 = – 0,078 (тыс.руб.).

- относительное:

Тпр(Рчп) ₂₀₁₂ = ∆Рчп₂₀₁₂ : Рчп₂₀₁₁ * 100% = 0,042 : 0,016 *100% = 262,5%;

Тпр(Рчп) ₂₀₁₃ = ∆Рчп₂₀₁₃ : Рчп₂₀₁₂ * 100% = (– 0,078) : 0,058 * 100% = – 134,48%.

Рентабельность продаж по чистой прибыли в 2012 увеличилась на 262,5%, а в 2013 году она уменьшилась на 134,48%, т.е. за последний период на каждый рубль выручки от продаж приходилось меньше чистой прибыли на 0,078 тыс.руб., что показывает отрицательный результат для предприятия.

Определим рентабельность производства продукции, которая определяется как отношение прибыли от продаж (Ппр) к себестоимости реализованной продукции (С).

Рпп = Ппр : С

Значение рентабельности производства продукции показывает, сколько рублей прибыли от продаж приходится на 1 рубль затрат на производство продукции.

Рассчитаем по данным балансовой отчетности за анализируемые периоды:

Рпп₂₀₁₁=Ппр₂₀₁₁ : С₂₀₁₁=(–628) : 375392 = –0,0017 (тыс.руб.);

Рпп₂₀₁₂=Ппр₂₀₁₂ : С₂₀₁₂= 30622 : 423864 = 0,072 (тыс.руб.);

Рпп₂₀₁₃=Ппр₂₀₁₃ : С₂₀₁₃= 30272 : 6351152 = 0,0048 (тыс.руб.).

Изменение рентабельности реализованной продукции:

- абсолютное:

∆Рпп₂₀₁₂ = Рпп₂₀₁₂ – Рпп₂₀₁₁ = 0,072– ( –0,0017) = 0,0737 (тыс.руб.);

∆Рпп₂₀₁₃ = Рпп₂₀₁₃ – Рпп₂₀₁₂ = 0,0048 – 0,072 = –0,0672(тыс.руб.).

- относительное:

Тпр(Рпп) ₂₀₁₂ = ∆Рпп₂₀₁₂ : Рпп₂₀₁₁ * 100% = 0,0737 : | –0,0017| *100% = 4335,3%;

Тпр(Рпп) ₂₀₁₃ = ∆Рпп₂₀₁₃ : Рпп₂₀₁₂ * 100% = –0,0672 : 0,072 * 100% = –93,33%.

Рентабельность продукции в 2012году увеличилась на 4335,3%, а в 2013 году она уменьшилась на 93,33%, за последний анализируемый период на каждый рубль себестоимости реализованной продукции было получено меньше прибыли от продаж на 0,0672 тыс.руб., т.е. уровень управления производственными затратами понизился.

Результативность деятельности организаций измеряется не только абсолютными и относительными показателями по обычным видам деятельности, но и совокупностью показателей по другим видам деятельности. Используя показатели отчета о прибылях и убытках, можно определить уровень эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Для этого необходимо провести анализ в следующей последовательности:

1. анализ динамики основных видов доходов;

2. анализ динамики основных видов расходов;

3. анализ динамики основных видов прибыли;

4. анализ динамики качественных показателей.

Для оценки динамики финансовых результатов организации по финансово-хозяйственной деятельности используем форму 2 балансовой отчетности и методы анализа финансовой отчетности.

Для выявления динамики изменения финансовых результатов используют горизонтальный метод анализа, с его помощью определяют абсолютное и относительное изменение финансового результата:

∆Зt = Зt₁ – Зt₀;

Тпр(З) = ∆Зt : Зt₀.

Для оценки структуры используется вертикальный метод анализа, который позволяет оценить долю каждого вида финансового результата в совокупном результате по формуле: ∆t = Зt : ОЗ, где

∆t – доля финансового результата t-го вида;

Зt – значение результата t-го вида;

ОЗ – величина общего финансового результата организации.

Анализ динамики доходов организации по финансово-хозяйственной организации проводим на основе балансовой отчетности и перечисленных методов, используя данные таблицы 5, в которой также представлены результаты анализа.

Таблица 5 – Динамика доходов и структуры доходов организации по финансово-хозяйственной деятельности.

Результаты анализа позволяют сделать следующие выводы. Общие доходы МУП «ЧКТС» за анализируемые периоды увеличились в 2012 году на 84885 тыс.руб., или на 21,75%, а в 2013 на 5974932 тыс.руб., или 1257,63%. Это связано в основном с увеличением доходов по обычным видам деятельности в 2012 году на 21,3%, а в 2013 на 1312,26%. Операционные доходы в 2012 году увеличились на 177 тыс.руб., или 21,17%, а в 2013 на 21153 тыс.руб., или 2088,15%. Внереализационные доходы в 2012 году увеличились на 4896 тыс.руб., или на 33,31,а в 2013 уменьшились на 10273 тыс.руб., или 52,26%. Основная доля в общих доходах к 2013 году, около 99%, приходится на доход по обычным видам деятельности.

Анализ динамики расходов организации по финансово-хозяйственной деятельности проведем на основе таблицы 6, в которой также представлены результаты анализа.

Таблица 6 – Динамика расходов организации по финансово-хозяйственной деятельности

На основе этих данных можно сделать следующие выводы. Общие расходы организации за анализируемые периоды увеличились в 2012 году на 58538 тыс. руб., или на 15,34%,а в 2013 году на 6165641 тыс.руб., или 1400,62%. Основную долю в общих расходах организации, около 96%, составляют расходы по обычным видам деятельности. Доля операционных расходов к 2013 году возросла и составила 3,26%. А доля внереализационных расходов к 2013 году значительно снизилась и составила 0,04%, что является положительным фактором.

Анализ динамики основных видов прибыли организации проводим на основе данных таблицы 7, в которой также представлены ее результаты.

Таблица 7 – Динамика и структура видов прибыли МУП «ЧКТС»

Валовая прибыль МУП «ЧКТС» за анализируемые периоды увеличилась в 2012 году на 31250 тыс. руб., или на 4064,7%, а в 2013 году на 36,764 тыс.руб., или на 120,06%. Однако следует отметить, что увеличение связано лишь с увеличением прибыли по основным видам деятельности, прибыль от прочих видов деятельности незначительна.

Прибыль до налогообложения в 2012 году увеличилась на 26311 тыс.руб., или на 321,06%, а в 2013 году перешла в убыток, которая составила 153979 тыс.руб. Результаты структурного анализа показывают, что к 2013 году произошло уменьшение доли прибыли от продаж на 93,03%, доли налогооблагаемой прибыли на 131,62%, доли чистой прибыли в выручке от продаж 120,69%, что является крайне отрицательным фактором, показывающим убыточность предприятия.

Оценим уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью с помощью качественных показателей, характеризующих общую рентабельность предприятия:

1. Доля общих расходов в доходах организации.

Определяется как отношение величины расходов (ОБР) к величине доходов организации (ОБД):

D(ОБР/ОБД) = ОБР : ОБД

Уменьшение этого показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня эффективности управления организации в целом.

Рассчитаем по данным балансовой отчетности:

Общая величина расходов анализируемого периода:

ОБР₂₀₁₁ = 382147 тыс.руб.; ОБР₂₀₁₂ = 453574 тыс.руб.; ОБР₂₀₁₃ = 6607803 тыс.руб.

Общая величина доходов анализируемого периода:

ОБД₂₀₁₁ = 390342 тыс.руб.; ОБД₂₀₁₂ = 476088 тыс.руб.; ОБД₂₀₁₃ = 6453824 тыс.руб.

Величина расходов на один рубль доходов организации равна:

D₂₀₁₁ = 382147 : 390342 = 0,98 (тыс.руб.);

D₂₀₁₂ = 453574 : 476088 =0,95 (тыс.руб.);

D₂₀₁₃ = 6607803 : = 6453824 = 1,02 (тыс.руб.).

Изменение доли:

- абсолютное:

∆D₂₀₁₂ = 0,95 – 0,98 = – 0,03;

∆D₂₀₁₃ = 1,02 – 0,95 = 0,07.

- относительное:

Тпр(D) ₂₀₁₂ = – 0,03 : 0,98 * 100% = –3,06%;

Тпр(D) ₂₀₁₃ = 0,07 : 0,95 * 100% = 7,37%.

Доля расходов в доходах предприятия к 2013 году значительно повысилась, т.е. уровень эффективности ее управления в целом снизился.

2. Рентабельность доходов по чистой прибыли.

Определяется отношением чистой прибыли организации (ЧП) к общей величине доходов (ОБД):

Р = ЧП : ОБД

Значение показателя рентабельности показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на один рубль общих доходов. Рост этого показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня управления финансовыми ресурсами в целом.

Рассчитаем по данным бухгалтерской отчетности:

Р₂₀₁₁ = 6049 : 390342 = 0,015(тыс.руб.);

Р₂₀₁₂ = 26345 : 476088 = 0,055(тыс.руб.);

Р₂₀₁₃ = – 128175 : 6453824 = – 0,2 (тыс.руб.).

Изменение рентабельности доходов по чистой прибыли:

- абсолютное:

∆Р₂₀₁₂ = 0,055 – 0,015 = 0,535 (тыс.руб.)

∆Р₂₀₁₃ = – 0,2 – 0,055 = – 0,255 (тыс.руб.)

- относительное:

Тпр(Р) ₂₀₁₂ = 0,535 : 0,015 * 100% = 3566,67%;

Тпр(Р) ₂₀₁₃ = – 0,255 : 0,055 * 100% = – 463,64.

Рентабельность доходов по чистой прибыли к 2013 году снизилась на 463,64%, т.е. на каждый рубль доходов было получено меньше чистой прибыли на 0,255 тыс.руб., уровень эффективности управления финансовыми ресурсами в целом снизился.

2.6 Анализ ликвидности баланса МУП «ЧКТС»

Для оценки ликвидности активов и пассивов осуществляется группировка статей актива и пассива баланса по срокам их трансформации в денежные средства, что позволяет оценить качество средств организации, находящейся в обороте.

В соответствии с балансовой отчетностью:

А1 – абсолютно и наиболее ликвидные активы включают денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

А2 – быстрореализуемые активы включают в себя дебиторскую задолженность, по которой платежи ожидаются в течение 12 месяцев, и прочие оборотные активы;

А3 – медленнореализуемые активы включают в себя: запасы и НДС;

А4 – труднореализуемые активы включают в себя иммобилизованные (внеоборотные) активы и просроченную дебиторскую задолженность.

П1 – наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в первую очередь они включают в себя кредиторскую задолженность, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы;

П2 – краткосрочные обязательства организации включают в себя: краткосрочные кредиты и займы;

П3 – долгосрочные обязательства предприятия включают долгосрочные кредиты и займы.

П4 – устойчивые пассивы организации включают собственный капитал предприятия с учетом убытков, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей.

Произведем расчеты активов по данным бухгалтерской отчетности МУП «ЧКТС»:

А1₂₀₁₁ = 555 + 0 = 555 тыс.руб.;

А1₂₀₁₂ = 3964 +15000 = 18964 тыс.руб.;

А1₂₀₁₃ = 115408 + 100000 = 215408 тыс.руб.

А2₂₀₁₁ = 46030 + 2627 = 48657 тыс.руб.;

А2₂₀₁₂ = 96620 +42 = 96662 тыс.руб.;

А2₂₀₁₃ = 985000 + 6925 = 991925 тыс.руб.

А3₂₀₁₁ = 44900 + 942 = 45842 тыс.руб.;

А3₂₀₁₂ = 70159 + 0 = 70159 тыс.руб.;

А3₂₀₁₃ = 72419 + 0 = 72419 тыс.руб.

А4₂₀₁₁ = 176641 тыс.руб.;

А4₂₀₁₂ = 203322 тыс.руб.;

А4₂₀₁₃ = 219870 тыс.руб.

Для оценки динамики изменения активов по степени ликвидности за анализируемые периоды используем рассчитанные данные и занесем в таблицу 10.

Таблица 10 – Динамика групп ликвидных активов МУП «ЧКТС»

По данным таблицы 10 можно сделать следующие выводы: активы организации за анализируемые периоды увеличились на 285,4%, при этом наиболее быстрыми темпами увеличились абсолютно и наиболее ликвидные активы, что является положительным фактором. Однако произошло увеличение и других групп активов, что может сказаться отрицательно на степени ликвидности активов в целом.

Произведем расчеты активов по данным бухгалтерской отчетности МУП «ЧКТС»:

П1₂₀₁₁ = 98734 тыс. руб.;

П1₂₀₁₂ = 139795 тыс. руб.;

П1₂₀₁₃ = 1318322 тыс. руб.

П2₂₀₁₁ = 0 тыс. руб.;

П2₂₀₁₂ = 0 тыс. руб.;

П2₂₀₁₃ = 0 тыс. руб.

П3₂₀₁₁ = 19133 тыс. руб.;

П3₂₀₁₂ = 49157 тыс. руб.;

П3₂₀₁₃ = 38092 тыс. руб.

П4₂₀₁₁ = 152005 + 1823 = 153828 тыс. руб.;

П4₂₀₁₂ = 198545 + 1610 = 200155 тыс. руб.;

П4₂₀₁₃ = 90217 + 1093 + 51898 = 143208 тыс. руб.

Для оценки динамики изменения пассивов по степени ликвидности за анализируемые периоды используем рассчитанные данные и занесем в таблицу 11.

Таблица 11- Динамика обязательств организации по срокам погашения

К 2013 году обязательства организации увеличились на 285,4%, или на 1110515 тыс.руб. Это связано с увеличением наиболее срочных обязательств 843,04%, или на 1178527 тыс.руб. Краткосрочные обязательства у предприятия отсутствуют, а долгосрочные обязательства и постоянные пассивы уменьшились на 22,51% и на 28,45%, т.е. видим отрицательное положение, так как у предприятия уменьшились долгосрочные источники финансирования.

Для оценки ликвидности баланса с учетом фактора времени необходимо провести сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой пассива:

1. Если выполнимо неравенство А1 > П1, то это свидетельствует о платежеспособности организации на момент составления баланса. У организации достаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.

2. Если выполнимо неравенство А2 > П2, то быстрореализуемые активы превышают краткосрочные пассивы, и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.

3. Если выполнимо неравенство А3 > П3, то в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

Выполнение первых трех условий приводит автоматически к выполнению условия: А4 < П4. Выполнение этого условия свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличии у нее собственных оборотных средств.

4. Баланс считается абсолютно ликвидным, а организация платежеспособной, если одновременно выполняются следующие условия:

А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

Сопоставим соответствующие группы активов и пассивов по данным бухгалтерского баланса МУП «ЧКТС» и представим в таблице 12.

Таблица 12 – Определение ликвидности баланса МУП «ЧКТС»

Составим неравенства по каждому анализируемому году по рассчитанным данным:

- полученное неравенство за 2011 год: А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4, по данному неравенству можем сказать, что бухгалтерский баланс на тот момент не являлся абсолютно ликвидным;

- неравенство за 2012 год: А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4, так же видим что положение на 2012 год не поменялось, баланс предприятия так и не стал абсолютно ликвидным;

- неравенство за 2013год: А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4, видим что положение предприятия не изменилось, т.е. так и не удалось добиться абсолютной ликвидности предприятия. Из четырех необходимых условий абсолютной ликвидности баланса совпадают только два из них. По которым мы можем сказать, что МУП «ЧКТС» может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит. А так же то что, в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

Для более детального анализа ликвидности баланса предприятия необходимо рассчитать следующие коэффициенты:

1. Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия краткосрочных обязательств) – отношение текущих активов (ТА) к текущим обязательствам (ТО):

К_тл = ТА : ТО

Коэффициент показывает общие платежные возможности организации, т.е. какая часть текущих обязательств организации может быть погашена за счет мобилизации всех оборотных активов. Значение коэффициента характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Нормальное его значение К_тл 2.

2. Коэффициент критической ликвидности (промежуточный) – отношение суммы абсолютно и наиболее ликвидных активов (А1), быстрореализуемых активов (А2) к текущим обязательствам (ТО):

К_крл = (А1 + А2) : ТО

Значение коэффициента характеризует прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременного осуществления расчетов с дебиторами, определяет ожидаемую платежеспособность организации за период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Данный коэффициент наиболее точно отражает текущую финансовую устойчивость организации.

Нормальное ограничение в зависимости от специфики: К_крл 1 (0,7 – 0,8). Это означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности – отношение быстрореализуемых активов (А1) к текущим обязательствам организации:

К_абл = А1 : ТО

Значение показателя характеризует мгновенную ликвидность (платежеспособность) организации на момент составления баланса, показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашен в ближайшее время за счет денежных средств краткосрочных финансовых вложений.

Нормальное ограничение К_абл 0,2, т.е. каждый день организация должна погашать не менее 20% текущих обязательств.

Рассчитаем коэффициенты ликвидности по данным МУП «ЧКТС» за анализируемые периоды:

1. Коэффициент текущей ликвидности:

К_{тл 2011} = 95054 : 100557 = 0,95;

К_{тл 2012} = 185785 : 141405 = 1,3;

К_{тл 2012} = 1279752 : 1371313 = 0,93.

2. Коэффициент критической ликвидности:

К_{крл 2011} = (555 + 48657) : 100557 = 0,49;

К_{крл 2012} = (18964 + 96662) : 141405 = 0,82;

К_{крл 2013} = (215408 + 991925) : 1371313 = 0,88.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности:

К_{абл 2011} = 555 : 100557 = 0,006;

К_{абл 2012} = 18964 : 141405 = 0,13;

К_{абл 2013} = 215408 : 1371313 = 0,16.

Рассчитанные данные занесем в таблицу 13.

Таблица 13 –Анализ коэффициентов ликвидности

По результатам данной таблицы можем сказать, что уровень текущей ликвидности предприятия в 2013 году снизился на 28,46% и не соответствует необходимому оптимальному значению, т.е. платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота находиться на очень низком уровне. Это свидетельствует о том, что у предприятия недостаточное количество долгосрочных источников формирования запасов (собственных оборотных средств и долгосрочных пассивов). Коэффициент критической ликвидности за данный период увеличился на 7,32 % и его значение находится в пределах оптимального, т.е. денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности покрывают текущие долги. Коэффициент абсолютной ликвидности за тот же период возрос на 23,08% и приблизился к оптимальному значению, т.е. предприятие может покрывать свои текущие обязательства за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на 16%.

2.7Анализ финансового состояния МУП «ЧКТС»

При определении типа финансовой устойчивости величину затрат сравнивают с тремя источниками финансирования: собственные оборотные средства (Ес), собственные и долгосрочные заемные средства (Ет) и общая величина капитала (Ео).

Выделяют 4 типа финансовой устойчивости:

1. I тип – абсолютная финансовая устойчивость

Ес ≥ 0; Ет ≥ 0; Ео ≥ 0.

Финансирование текущей деятельности предприятия осуществляется за счет собственных источников финансирования.

2. II тип – нормальная финансовая устойчивость

Ес < 0; Ет ≥ 0; Ео ≥ 0.

При данном типе финансовой устойчивости наблюдается недостаток собственных оборотных средств, но дефицит перекрывается за счет долгосрочных обязательств и краткосрочных кредитов и займов.

3. III тип – неустойчивое финансовое состояние

Ес < 0; Ет < 0; Ео ≥ 0.

Текущая финансовая деятельность предприятия компенсируется за счет краткосрочных кредитов и займов.

IV тип – кризисное состояние финансовой устойчивости

Ес < 0; Ет < 0; Ео < 0.

Характерно когда предприятие не платежеспособно и находится на грани банкротства.

Для определения финансовой устойчивости организации по данным балансовой отчетности воспользуемся таблицей 14.

Таблица 14 – Определение финансовой устойчивости МУП «ЧКТС»

Показатель	Сумма, тыс. руб.			Абсолютное изменение, тыс .руб.		Относительное изменение (темп прироста),%
	2011 год	2012 год	2013 год	2012 год	2013 год	2012 год	2013 год
1. Величина собственного капитала	152005	198545	90217	46545	минус 108328	30,62	минус 54,56
2. Внеоборотные активы	176641	203322	219870	26681	16548	15,1	8,14
3. Собственные оборотные средства	минус 24636	минус 4777	минус 129653	минус 19859	минус 124876	минус 80,61	минус 2614,1
4. Долгосрочные кредиты и заемные средства	9167	40000	34500	30833	минус 5500	336,35	минус 13,75
5. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников	минус 15469	35223	минус 95153	50692	минус 130376	327,7	минус 3,7
6. Краткосрочные кредиты и займы	0	0	0	0	0	0	0
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	минус 15469	35223	минус 95153	50692	минус 130376	327,7	минус 370,14

8. Величина запасов и затарат	45842	70159	72419	24317	2260	53,05	3,22
9. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств (Ес)	минус 70478	минус 74936	минус 129653	минус 4458	минус 54717	минус 6,33	минус 73,02
10. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств (Ет)	минус 61310	минус 34936	минус 167572	26374	минус 132636	43,02	минус 379,65
11. Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (Ео)	минус 61311	минус 34937	минус 167573	26374	минус 132637	43,02	минус 379,66
12. Тип финансовой устойчивости	IV	IV	IV	-	-	-	-

По результатам данной таблицы можем сказать, что анализируемое предприятие за соответствующие периоды имеет кризисное финансовое состояние, т.е. не платежеспособно и находится на грани банкротства.

2.8 Анализ обеспечения потребителей тепловой энергией МУП «ЧКТС»

По состоянию на 31.12.2013 в хозяйственном ведении Предприятия находятся 27 централизованных тепловых пунктов, бойлерная поселка «ЧКПЗ» и 528,5 км теплотрасс. В 2013 году от обслуживающей организации ООО «Тепло» на баланс Предприятия передано 50,8 км тепловых сетей, кроме того после проведения обследования на баланс Предприятия принято 32 км бесхозных сетей (постановление Администрации города Челябинска от 28.11.2011 № 279-п).

Количество переданной тепловой энергии от МУП «ЧКТС» к потребителям за анализируемые периоды представлено в таблице 15.

Таблица 15 - Динамика передачи объемов тепловой энергии от МУП «ЧКТС» к потребителям

По данным таблицы можем сказать, что к 2013 году увеличился общий объем переданной тепловой энергии на 3017,16 тыс. Гкал., или на 55,54%. Объем энергии переданной промышленным предприятиям и бюджетным учреждениям снизился на 39 тыс. Гкал., или на 2,28%. Данное снижение связано с ранним сроком окончания отопительного периода 2012-2013 годов (18.04.2013), в отличие от последних трех лет, когда окончание отопительного сезона приходилось на начало мая (4-5 мая). Кроме того, снижение произошло на фоне утверждения для станций нового графика температурного режима: на отопительный сезон 2012-2013 года 130/70 градусов, в место утвержденных ранее 150/170. А объем энергии переданный населению увеличился на 3056,16 тыс. Гкал., или на 82,05%.

Процентное соотношение объемов переданной тепловой энергии по видам потребителей представлено в таблице16.

Таблица 16 – Процентное соотношение объемов переданной тепловой энергии по видам потребителей

Из данной таблицы можем сказать, что основным потребителем тепловой энергии является население, на долю которого в 2013 году приходиться 80,2 % из общего объема полезного отпуска тепловой энергии.

В целом за анализируемые периоды произошло увеличение общего объема полезного отпуска тепловой энергии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Практику проходила в Администрации города Челябинска, в отделе Управления жилищно-коммунальным хозяйством. Анализировала деятельность Муниципального Унитарного Предприятия «Челябинские коммунальные тепловые сети», которое является единой теплоснабжающей организацией, осуществляющей свою деятельность по теплоснабжению потребителей в городе Челябинске, поскольку данное предприятие соответствует рассматриваемой теме моей выпускной квалификационной работы и так как учредителем данного предприятия и органом, осуществляющим полномочия собственника его имущества, является Администрация города Челябинска. А Управление жилищно-коммунального хозяйства Администрации города Челябинска осуществляет контроль над деятельностью МУП «ЧКТС» в части управления, выполнения уставных задач, структуры, перспективы развития, планирования деятельности и ликвидации предприятия.

Анализ основной деятельности данного предприятия показал, что за последний период произошло значительное увеличение объемов отпущенной тепловой энергии потребителям, из-за возросшего количества обслуживаемых тепловых сетей.

Проведенный мною анализ финансово-хозяйственной деятельности МУП «ЧКТС» показал, что данное предприятие не платежеспособное, не ликвидное, имеет кризисное финансовое положение и терпит убытки. Причиной такого положения является огромный рост дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Данное изменение связано с изменением специфики работы Предприятия: появился новый вид дебиторской задолженности – задолженность потребителей за тепловую энергию, что составляет по структуре 95% от общей суммы дебиторской задолженности за 2013 год.

Для того чтобы предприятие вышло из данного кризисного состояния, необходимо усилить работу по взысканию дебиторской задолженности и погашению кредиторской задолженности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон № 190 – ФЗ «О теплоснабжении» от 27.07. 2010г. В действующей редакции;

2. Абрютина М.С. «Экспресс- Анализ бухгалтерской отчетности: Методика. Практические рекомендации» /М.:ДИС - 2010.

3. Варфоломеев Ю.М., Кокорин О. Я. «Отопление и тепловые сети» /М.: ИНФРА – М, 2008.

4. Васильева Л.С. «Финансовый анализ» - 4-е издание /М.: Кнорус, 2010 - 880стр.

5. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. М.: ТК Велби, Проспект, 2011. 360 с.

6. Ковалев В.В. «Анализ финансового состояния предприятия» / М.: ЮНИТИ ДАНА, 2009. 435 с.

7. Крейнина М.Н. «Финансовое состояние предприятия: Методы оценки». М.: ДИС 2010.

8. Лимитовский М.А. «Основы оценки финансовых решений»/М.: ИКК «ДеКА» - 2011.

9. Лысенко Д.В. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» / М.: ИНФРА – М, 2009. 319 с.

10. Сираждинова Р.Ж. «Управление в городском хозяйстве» М.: КНОРУС, 2011. – 352 с.

11. Соколов Е.Я. «Теплофикация и тепловые сети». Москва, Издательство МЭИ, 2001, 472стр;

12. Г.В. Савицкая «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» / М.: ИНФРА-М, 2011. 512 с.

13. Сотникова О. А., Мелькумов В.Н. «Теплоснабжение» / М.: Ассоциации строительных вузов - 2009. 296 стр.;

14. Шеремет А.Д. «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия» / М.: ИНФРА – М, 2010. 366 с.

15. http://www.chkts.ru/