43. Уклонение юридического лица от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

Предметом преступления выступают налоги,уплачиваемыеорганизациямилюбой формы собственности,организационно-правовойформы и целенаправленности в бюджет, истраховые взносы,уплачиваемые ими же вгосударственныевне-бюджетныефонды.К числу наиболее крупныхналогов,уплачиваемыхорганизациями,относятся:налогна добавленную стоимость, взимаемый в соответствии с Законом от 6 декабря 1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «Оналогена добавленную стоимость»; акцизы, взимаемые на основании Закона от 6 декабря 1991 г. (с последующими изменениями) «Об акцизах»;налогна прибыль, взимаемый в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. (с последующими изменениями) «Оналогена прибыль предприятий иорганизаций». Сорганизацийвзимаются такженалогна операции с ценными бумагами, платежи за пользование природными ресурсами,налогив дорожныефонды,сборы за использованиегосударственнойсимволики Российской Федерации, ресурсныеналоги, налогна землю,налогна имущество предприятий иорганизаций,федеральные лицензионные сборы и т.д. Понятиестраховых взносовдано при анализе ст. 198 УК. Объективную сторону преступления составляет: 1)уклонениеотуплаты налоговсорганизацийопределенными в законе способами в крупном размере; 2)уклонениеотуплаты страховых взносоввгосударственные внебюджетные фондыв крупном размере. Уголовно наказуемыми способамиуклоненияотуплаты налоговявляются: 1) включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходахилирасходах; 2) иной способ, не определенный в законе точно. Способы альтернативны и самостоятельны. По первому способу предметом выступают бухгалтерские документы. Их понятие содержится в Федеральном законе от 21 февраля 1996 г. «О бухгалтерском учете» . К бухгалтерским документам в смысле ст. 199 УК относятся документы бухгалтерской отчетности: балансы, отчеты о прибылях и убытках, расчетыналогови т.д. Виновный, стремясь уклониться отуплаты налоговсорганизации,полностьюиличастично фальсифицирует их: вносит в них изменения, не соответствующие истине (преуменьшает полученные доходыилипреувеличивает понесенныеорганизациейрасходы путем занижения, например, себестоимости продукцииилиуслуг, указания на вложение средств и, соответственно, увеличение расходов в различные технические приспособления и т.п.).

Иной способ уклоненияотуплаты налогаможет быть различным . Чаще других встречается сокрытие объектовналогообложения,выражающееся в нефиксировании прибыли, неоприходованииилинеполном оприходовании транспортных средствилидругого имущества, в неверном исчисленииналогооблагаемойбазы, в сознательных ошибках в расчетеналога,в необоснованном пониженииналоговойставки, в увеличении затрат и расходов, учитываемых при исчисленииналоговыхльгот. Состав охватываетуклонениеотуплаты налогов или страховых взносовтолько источников доходов, носящих законный характер. Занятие запрещенными видами деятельностиналогообложениюне подлежит; последние наказываются по соответствующим статьям уголовного закона (незаконный оборот наркотиков, оружия и т.д.). Преступление окончено с момента фактической неуплаты налогов или взносовв срок, определенный законом. Обязательное условие ответственности по ч. 1 ст. 199 УК – совершение преступления в крупном размере. Понятие крупного размерауклоненияотуплаты налогов или страховых взносовсорганизацийсодержится в примечании к статье. Уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченныхналогови (или) страховых взносовпревышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда. Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом. Действия предпринимаются виновным с целью неуплаты налогов или страховых взносов.Преступление совершается специальным субъектом – лицом, уполномоченным на ведение бухгалтерской отчетной документации и представление ее в финансовые иналоговыеорганы. К таким лицам относятся главные (старшие) бухгалтеры и руководители юридических лиц –организацийнезависимо от формы собственности иорганизационно-правовойформы. Владелец предприятия несет уголовную ответственность, если он фактически выполнял на собственном предприятии указанные роли. К ответственности могут быть привлечены и иные служащиеорганизации-налогоплательщика,если они включилив бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходахилирасходах либо скрыли другие объектыналогообложения(п. 10 постановления Пленума).

В ч. 2 статьи предусмотрено ужесточение наказания, если деяние совершено: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных на-стоящей статьей, а также статьями 194 или198 УК; в) неоднократно; г) в особо крупном размере. Последний имеет место, если сумма неуплаченныхналогови (или) страховых взносоввгосударственные внебюджетные фондыпревышает пять тысяч минимальных размеров оплаты труда (примечание к статье). Закон РФ от 25 июня 1998 г. предусмотрел возможность освобождения от уголовной ответственности за данное преступление. Оно изложено в примечании 2 к ст. 198 УК (см. анализ этого состава преступления).