Истоки профессии
Профессия бухгалтера появилась около 6000 лет назад, и на протяжении всего этого времени бухгалтер занимался учетом конкретных объектов, руководствуясь своими знаниями, умениями и практическими навыками. Так, первые бухгалтеры были известны еще в Древней Индии — там они занимались в основном учетом сельскохозяйственной деятельности и назывались счетоводами.
Первоначально цифр не было. Счет заменяли зарубки, которые делали на сучках деревьев, на костях животных, на стенах пещер и даже на поверхностях скал. Особенно интересным носителем данных были веревки, на которых завязывали узелки. Большого совершенства такой «узловой» учет достиг у древних перуанцев. Они называли узел — "кипу", и их довольно изощренная система учета получила то же название.
В дальнейшем носителями информации станут папирус, глиняные обожженные таблицы — “кирпичи”, пергамент, воск, дерево, бумага.
Из истории Древнего Египта
Далее учет уносит нас в Древний Египет. Там основным учетным приемом стала инвентаризация. Так называемое “исчисление имущества”, то есть инвентаризация ценностей фараона, считалось в Египте столь важным делом, что годы правления царей датировались именно по времени их проведения. Чем больше проведено инвентаризаций — тем мудрее правитель Египта, тем счастливее его народ.
Привилегированное положение писцов стимулировало развитие бухгалтерского учета. Шло время, и люди, занимавшиеся учетом, осознали, что инвентаризация только констатирует факты состояния, в то время как более важную роль в хозяйственной жизни играют факты-действия и факты-события.
Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Это было возможным в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности.
О ходе работ начальник представлял ежедневный письменный отчет. Прием работ и контроль за их ходом выполнялся специальными комиссиями. Если отчет признавался неудовлетворительным, писца, в целях повышения квалификации, избивали.
Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые.
Пирамида Хеопса была самой крупной, а сколько еще построило пирамид Египетское общество. Оно производило и производило, но без отдачи. Экономический эффект от инвестиций был равен нулю (только теперь арабы стали получать деньги от туристов). От этой стройки не было никакого экономического эффекта, и общество постиг экономический крах. Ибо успех общества зависит не от производства (строительства) материальных ценностей, а от производства прибыли. Пирамиды проедали материальные и трудовые ресурсы общества и стали одной из причин его гибели.
Следует отметить, что Древний Египет может быть уже назван в определенной степени если не родиной бухгалтерии, то по крайней мере родиной инвентаризации, текущего материального учета и контроля.
Из истории Древней Греции
Далее немаловажными историческими истоками бухгалтерского учета полна Древняя Греция. Реформатор Зенон строго специализировал учет в зависимости от отраслей хозяйства. Так, появляется отдельно учет земледелия, животноводства, виноградарства и т. д. Отдельно выделялся складской учет (учет хлебных запасов). По каждому виду деятельности требовалась самостоятельная отчетность специально на то уполномоченных лиц.
Зенон выдвигал далее требование о том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть непременно оформлен и подтвержден документом.
Из истории Древнего Рима
С развитием Рима развивалась и система государственного учета, для которой был характерен развитый бюрократизм.
Перерождение республиканских учреждений и магистратур в бюрократические органы продолжалось до времен императора Адриана (117- 138 г.г.), когда окончательно сложился мощный централизованный аппарат, во главе с советом императора и подчиненной ему сетью департаментов по отдельным отраслям хозяйства. Одно из первых мест в системе государственного управления принадлежало финансовому департаменту, в котором работала масса счетоводов, писцов, кассиров.
С переходом управления в руки чиновников возникла потребность в сборнике законодательных норм, который был создан особой комиссией, возглавляемой видным юристом Сальвием Юлианом. Для умелого пользования законами и ведения конторских дел потребовались квалифицированные и образованные чиновники, для подготовки которых Адриан основал в Риме высшую школу Атеней. Находившиеся на государственной службе бухгалтеры стали получать от императора определенное жалование в размере от 100 до 600 тысяч сестерциев и им были присвоены чины в зависимости от занимаемой должности. Так, заведующий финансовым ведомством - аналог современной должности главы Департамента бухгалтерского учета при Минфине РФ - принадлежал ко второму классу чиновников и носил титул “совершеннейший”. Престиж профессии бухгалтера стремительно возрастал.
Низшие должности счетоводов - скриб - занимались преимущественно вольноотпущенниками, но влиятельную и хорошо оплачиваемую должность счетовода при курильных эдилах и квесторах охотно занимали и люди, принадлежавшие к высшим слоям римского общества.
Счетоводы древнего Рима пользовались предоставленным им еще в эпоху республики правом объединятся в корпорации - декурии. Так в Риме появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров.
Государственные счетоводы занимались, главным образом, делами эрария, который состоял из кассы и архива, а также вели государственные счетные книги. Ввиду ежегодной смены магистратов, эрарием фактически управляли эти постоянные счетные работники.
Они же нередко, пользуясь служебным положением, оказывали всевозможные услуги италийским и провинциальным городам, давая справки о записях по счетам и сообщая данные из архивных документов. Такой бухгалтер мог, например, “случайно пропустить” очередное начисление задолженности какого-либо города по податным платежам. За это города вознаграждали бухгалтера не только деньгами, но и правом гражданства (на случай побега), почетными должностями и другими знаками отличия.
На должность бухгалтера стремились поступить люди самых блестящих дарований. Так, например, известно, что великий Гораций одно время служил счетоводом при квесторе и даже окончил школу с “коммерческим уклоном”. В позднеримском обществе профессия счетовода пользовалась огромным уважением.
Постепенно бухгалтерскому делу стали учить даже в обычных школах.
Учет прочно вошел и в культурную жизнь Рима. В литературе, в театре часто встречаются сравнения, ссылки на бухгалтерскую практику. В комедии Плавта “Шкатулка” говорится: “Теперь я желаю уплатить то, что остается за мной, чтобы мое имя было вычеркнуто из домовой книги, и чтобы я ничего не был должен”. В комедии “Ослы” сводня говорит юноше: “счет за счет сведен по правде. По деньгам старание”. В “Привидениях” молодой человек, купивший рабыню, объясняется ей в любви, любовь взаимная, диалог кончается по-бухгалтерски: “Ну, вот кончен счет, приход с расходом хорошо сошлись у нас: оба любим друг друга, оба стоим этого”.
Римляне были истинными энтузиастами бухгалтерского учета. Дело доходило до курьезов. Плиний младший рассказывает о правителе одной из провинций Испании Цэцилии Классике, который до такой степени любил бухгалтерию, что записывал в свои счетные книги суммы взяток, полученных им путем вымогательств.
Образование названия и должности
Собственно, название профессии «бухгалтер» появилось в 15 веке с легкой руки императора Максимилиана, а сама должность бухгалтера – в 1498 году в Австрии. Примерно тогда же появилась и первая книга по бухгалтерскому учету – трактат итальянского математика, одного из основоположников современных принципов бухгалтерского учета Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях» (в рамках математического труда под названием «Сумма арифметики, геометрии, отношений и пропорций» («Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalità»), – первая попытка описать и упорядочить функции бухгалтера.
Однако в России должность бухгалтера была введена только в начале 18 века указом Петра I. Счетоводству уделялось в то время особенное внимание, однако квалифицированных людей, умеющих правильно и грамотно вести бухгалтерские книги, было мало. Лицом, первым получившим в России звание бухгалтера, был голландский купец Тиммерман, который приказом Камер-коллегии от 11 сентября 1732 г. был назначен главным бухгалтером Петербургской таможни.
Современная профессия бухгалтера
В настоящее время в России насчитывается более 3,5 млн лиц, занимающихся бухгалтерским учетом.
В наши дни в соответствии с программами подготовки, переподготовки и аттестации бухгалтерских кадров в нашей стране выдача им сертификатов осуществляется по четырем уровням квалификации (программам):
по программе начального профессионачьного образования с присвоением квалификации бухгалтер-счетовод. Подготовка бухгалтеров-счетоводов происходит в лицеях, профессионально-технических училищах, общеобразовательных школах с дополнительными программами по бухгалтерскому учету, курсовыми сетями при коммерческих и некоммерческих структурах;
по программе среднего профессионального образования с присвоением квалификации бухгалтер-техник. Подготовка бухгалтеров-техников осуществляется в средних специальных учебных заведениях (техникумах, колледжах и т.д.);
по программе высшего профессионального образования с присвоением квалификации бухгалтер-эконом ист. Подготовка бухгалтеров-экономистов осуществляется в университетах, институтах, академиях;
по программе послевузовского дополнительного образования с присвоением квалификации профессиональный бухгалтер и аудитор. Подготовка профессиональных бухгалтеров осуществляется в высших учебных заведениях, аккредитованных Минфином России и Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России в качестве учебно-методических центров (УМЦ).
По областям профессиональной деятельности различаются специализации бухгалтерской работы:
финансовый учет;
управленческий учет;
налоговый учет;
бюджетный учет;
банковский учет;
аудиторская деятельность;
педагогическая и научно-исследовательская учетная деятельность.
Финансовый учет
В соответствии с профессиональными требованиями специалист по финансовому учету должен иметь высшее бухгалтерское или финансовое образование. Основная задача бухгалтера по финансовому учету заключается в сборе, подготовке, систематизации и обобщении информации, обеспечивающей бухгалтерское оформление и регистрацию фактов хозяйственной деятельности, их стоимостное измерение, текущую группировку и составление финансовой отчетности. Финансовый учет осуществляется в целях получения информации как внешними, так и внутренними пользователями. Поскольку финансовый учет строго регламентирован и подчиняется установленным положениям по бухгалтерскому учету, бухгалтер обязан соблюдать нормы финансового и налогового законодательства.
Управленческий учет
Бухгалтер по управленческому учету также должен иметь высшее экономическое образование. Задачей бухгалтера по управленческому учету является обеспечение руководства организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Для эффективной деятельности организации и предотвращения хищений бухгалтер принимает участие в планировании доходов и расходов, составлении смет и контроле за расходами. В его обязанности входит наблюдение за правильностью ведения документации и подготовкой внутренней отчетности.
Налоговый учет
Бухгалтер по налоговому учету в соответствии с требованиями НК РФ организует ведение учета доходов, расходов и объектов налогообложения в целях исчисления налоговых платежей и составления налоговой отчетности. Бухгалтер, ведущий налоговый учет, представляет налоговым органам документы, необходимые для расчета налогов, а также выполняет законные требования налоговых органов по вопросам налогообложения и организации налогового учета. Бухгалтер по налоговому учету также должен иметь высшее экономическое образование.
Главные бухгалтеры, бухгалтеры по финансовому, управленческому и налоговому учету должны подтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путем прохождения аттестации на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.
Бюджетный учет
Бухгалтеры, работающие в организациях, финансируемых из бюджета, а также в финансовых органах, специализируются на бюджетном учете, который, с одной стороны, представляет собой часть системы бухгалтерского учета, с другой — характеризуется наличием специальной нормативной базы. Современный этап развития бюджетного учета в РФ предполагает объединение двух его традиционных секторов (учета исполнения бюджетов и учета в самих бюджетных учреждениях) и переход к единому плану счетов. На основе данных бюджетного учета, следовательно, и учета в каждом бюджетном учреждении, будет формироваться государственный баланс. Это даст возможность представлять информацию внутренним и внешним пользователям на качественно новой основе.
Банковский учет
Специфика деятельности банковских и иных финансово-кредитных организаций предопределила создание соответствующих правил ведения учета и формирования отчетности. Несмотря на принцип двойной записи хозяйственных операций, банки руководствуются собственной нормативной базой бухгалтерского учета, что и позволило выделить банковский учет в самостоятельную область профессиональной бухгалтерской деятельности.
Аудиторская деятельность. В ходе экономического развития из учетной профессиональной деятельности выделилась предпринимательская деятельность, направленная на независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций. Эта деятельность называется аудиторской. Чтобы заниматься аудиторской деятельностью, специалист должен иметь помимо высшего экономического образования также квалификационный аттестат аудитора и состоять членом в общественном объединении — само-регулируемой профессиональной организации аудиторов.
Педагогическая и научно-исследовательская деятельность
Необходимость подготовки учетных кадров определила выделение педагогической учетной деятельности в самостоятельную профессиональную область. В России уже сложилась фундаментальная школа подготовки бухгалтеров в разнообразных учебных заведениях. Многие вузы готовят бухгалтеров, обеспечивая потребности конкретных отраслей и регионов. Для обучения будущих бухгалтеров преподаватель должен обладать высокой квалификацией, иметь степень кандидата или доктора экономических наук и принимать участие в научно-исследовательской и практической деятельности. Бухгалтер-педагог должен научить студента работе с нормативными документами, специальной литературой и навыкам учетной работы, умению применять свои знания на практике. Бухгалтерский учет — это экономическая наука, что предопределяет выделение научно-исследовательской деятельности в данной области. Сегодня в нашей стране многие ученые-экономисты занимаются вопросами теории и методологии бухгалтерского учета как самостоятельной области экономической науки.
Профессиональный бухгалтер
В настоящее время роль бухгалтера организации возрастает. Меняются функции бухгалтера и расширяется спектр задач, стоящих перед ним. Из счетного технического работника, занимающегося регистрацией фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, бухгалтер превращается в творческую личность, он обеспечивает формирование и реализацию учетной политики организации, необходимой для эффективного управления экономикой организации. Сегодня ни одно управленческое решение не обходится без согласования с главным бухгалтером, поскольку нужно определить не только эффективность этого решения, но и его налоговые последствия. Именно поэтому в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности одна из двух важнейших задач определена как становление бухгалтерской профессии, адекватной требованиям современной рыночной экономики и в связи с этим необходимость подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров.
Профессиональные бухгалтеры неодинаково называются в разных странах: в Великобритании — присяжные бухгалтеры, во Франции — эксперт-бухгалтеры, в США — публичные бухгалтеры, в России до революции — присяжные бухгалтеры. Суть же всех этих названий одна: подтверждение компетентности, определяющее право бухгалтера заниматься своей деятельностью и гарантирующее акционерам, руководству предприятий и в конечном счете государству квалифицированное применение законодательства.
Высшее специальное бухгалтерское образование — основа подготовки главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб организаций и их заместителей. Однако для главных бухгалтеров, финансовых директоров некоторых категорий организаций, прежде всего организаций, подлежащих обязательному аудиту, требуется дополнительное (к высшему бухгалтерскому) образование и квалификация — профессиональный бухгалтер.
Профессиональный бухгалтер — новое явление в нашей стране. Необходимость подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров закреплена в Программе реформирования бухгалтерского учета. Еще 30 сентября протоколом № 8 1998 г. Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности был утвержден Перечень организаций, бухгалтерская отчетность которых подписывается аттестованным профессиональным бухгалтером, и видов бухгалтерских работ, осуществляемых при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.
Наличие аттестата профессионального бухгалтера обязательно также и при оказании услуг в отношении постановки, восстановления и веления бухгалтерского учета, консультирования в области применения нормативных правовых и иных актов по вопросам бухгалтерского учета.
К настоящему моменту в нашей стране прошли аттестацию и получили статус профессионального бухгалтера примерно 170 тыс. учетных работников.
В соответствии с международными стандартами бухгалтерского образования, принятыми Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России за базовые ориентиры, к профессиональным бухгалтерам предъявляются следующие квалификационные требования:
наличие знаний и навыков;
практический опыт работы;
соблюдение профессиональной этики;
постоянное повышение квалификации.
Все эти требования реализуются в ходе процедуры аттестации специалистов по бухгалтерскому учету на получение звания профессионального бухгалтера и ежегодной обязательной переаттестации. Названные требования действуют в России с 1997 г.