Мсфо 23 « Затраты по займам»

Данный стандарт посвящен вопросам учета затрат, связанных с заимствованием средств на приобретение, строительство или производство хозяйственных объектов.

К затратам по займам относятся проценты по банковскому овердрафту, краткосрочным и долгосрочным займам. Они включают также амортизацию скидки или премий, амортизацию дополнительных средств, привлекаемых в связи с размещением займа, финансовые расходы, связанные с финансовым лизингом, и разницы по заемным средствам в иностранной валюте в размере, который рассматривается как корректировка расходов по процентам.

Для учета затрат по займам, согласно МСФО 23, допускается использовать 2 метода:

• Основной метод учета затрат по займам, который рассматривается в признании подобных затрат в качестве расходов того периода, в котором они были произведены;

• Допустимый альтернативный метод, при котором затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произведены, за исключением той части затрат, которую разрешено капитализировать в том случае, когда:

• Существует вероятность, что они принесут в будущем экономические выгоды;

• Затраты можно надежно измерить.

Капитализация затрат по займам обычно начинается тогда, когда:

• Понесены затраты на приобретение условных активов;

• Понесены затраты по займам;

• Началась необходимая работа по подготовке условных активов к их намечаемому использованию или продаже.

Капитализация затрат по займам обычно прекращается тогда когда объект условных активов готов для использования или продажи.

Однако затраты по займам, как правило, не капитализируются, если речь идет о займах, полученных под производство изделий, повторяющихся и изготавливаемых компаниями в больших количествах в течение краткого периода.

Если работа по созданию условных активов приостанавливается, то капитализация затрат по займам обычно прерывается до возобновления активной работы.

Предельная сумма затрат по займам, которая может быть капитализирована в отчетный период, не должна превышать их общую величину за этот период. Эту предельную сумму следует указать в консолидированном финансовом отчете. Ставка капитализации определяется как отношение затрат по займам, предусмотренным за период для капитализации, к стоимости выпущенных за этот период долговых обязательств.

В финансовой отчетности необходимо пояснить:

• Учетную политику в части отражения затрат по займам;

• Сумму затрат по займам, капитализированных в течение периода;

• Ставку, используемую для определения затрат по займам с целью их капитализации.

Мсфо 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

Основная цель данного стандарта заключается в определении отношений и операций, осуществляемых между компанией и связанными с ней сторонами, а также в повышении их раскрываемости.

Согласно МСФО, стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать на нее значительное влияние в процессе принятия финансовых или операционных решений.

К связанным сторонам относятся:

• Компании, которые непосредственно контролируют отчитывающуюся компанию или находятся вместе с ней под общим контролем;

• Ассоциированные компании;

• Совместно контролируемые предприятия;

• Частные лица, включая близких членов семьи, владеющих прямо или косвенно пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании;

• Руководящий персонал компании;

• Компании, в которых значительные пакеты акций с правом голоса прямо или косвенно принадлежат частным лицам или компаниям, на которые данные лица могут оказывать значительное влияние.

При этом к связанным сторонам не относятся государственные органы, банки, профсоюзы, поставщики, покупатели, дилеры и др.

Операции между связанными сторонами осуществляются не только на основе рыночных цен, но и на базе гибких цен, т.е. по ценам без торговых накидок, по сопоставимым неконтролируемым ценам, по ценам перепродажи и другим ценам, которые не применяются в операциях между связанными сторонами; характер взаимоотношений между связанными сторонами; типы операций; элементы операций объем операции, сумму или соответствующую пропорцию статей, подлежащих погашению, политику ценообразования.