Мсфо 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»

Данный стандарт описывает методы учета совместной деятельности. Основная задача стандарта состоит в предоставлении пользователям информации относительно доли участников совместного предприятия и чистых активах совместного предприятия.

МСФО 31 применяется для чета долей участия в совместном предприятии и подготовки отчетности по его активам, обязательствам, доходам и убыткам вне зависимости от структуры и формы такого предприятия. Под совместным предприятием (СП) понимается договорное соглашение, по которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю.

Всем СП присущи следующие характеристики:

• Две или более стороны совместного предприятия связаны договорным соглашением;

• Данное соглашение устанавливает совместный контроль, т.е. ни одна из сторон не может осуществить единоличный контроль.

Совместная деятельность может осуществляться в различных формах и иметь различную структуру, т.е. включать в себя совместно контролируемые операции, активы компании.

Совместно контролируемые операции включаются в отчетность предпринимателя по статьям контролируемых активов, обязательств, произведенных затрат и полученных доходов от совместных операций в пределах его доли. Совместная деятельность осуществляется без учреждения компании.

Совместно контролируемые активы включаются в отчетность предпринимателя по статьям контролируемых активов, обязательств, произведенных затрат и полученных доходов от совместно контролируемых активов, обязательств, произведенных в пределах его доли. Доля в активах инвестициями не является. Совместная деятельность осуществляется без учреждения компании.

Совместно контролируемые и учреждаемые компании (СКК) составляют индивидуальную отчетность, а в учете эти компании учитываются как инвестиции. Они включаются в консолидированную отчетность пропорциональным методом или долевым методом.

Инвестор в совместную компанию, не осуществляющий совместного контроля, учитывает свою долю участия как инвестиции, имеющий существенное влияние - как инвестиции в ассоциированную компанию. Инвестиции рассчитываются по себестоимости.

В пояснениях партнеры раскрывают контролируемые ими активы и обязательства в связи с ними, расходы и соответствующие части доходов, доли участия в капитале совместного предприятия.

Мсфо 32 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Данный стандарт устанавливает требования для предоставления балансовых финансовых инструментов и определяет ту информацию, которую следует раскрывать в отношении как балансовых (непризнанных), так и забалансовых (непризнанных) финансовых инструментов.

МСФО 32 применяется ко всем типам финансовых инструментов, как признанным, так и непризнанным. Финансовым инструментом является любой договор, который приводит к появлению финансовых активов у одной компании и финансовых обязательств или долевого инструмента у другой компании.

Финансовым активом является любой актив, который представляет собой:

• Денежные средства (например, депозиты в банке);

• Договорное право требования денежных средств или другого финансового актива (например, дебиторская задолженность и производный финансовый инструмент);

• Договорное право на обмен финансовых инструментов на потенциально выгодных условиях;

• Долевой инструмент другой компании (например, инвестиции в акции).

Физические активы (например, товарные запасы и патенты) не являются финансовыми активами, т.к. они не приводят к появлению права на получение денежных средств или других финансовых активов.

Финансовым обязательством является обязанность сторон по договору:

• Поставить любой финансовый актив (например, производный финансовый инструмент) другой компании;

• Обменять финансовые инструменты на потенциально невыгодных условиях.

Обязательства, налагаемые законодательными требованиями (например, налоги на прибыль), не являются финансовыми обязательствами, т.к. не являются договорными.

Долевым инструментом является любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств. Обязательство по выпуску долевого инструмента не является финансовым обязательством, т.к. приводит к росту капитала и не может привести к убытку для компании.

Финансовые инструменты включают первичные (счета к оплате, к получению, акции) и вторичные (производные) инструменты в виде финансовых опционов, фьючерсов и форвардов, т.е. сделок, заключаемых на срок, свопов по процентным ставкам и иностранной валюте.

Большое внимание в стандарте уделяется различного рода рискам, в частности ценовому, который подразделяется на валютный, риск процентной ставки, рыночный, кредитный, риск ликвидности и риск денежных потоков.

Доходы, расходы, финансовые результаты определяются по всем финансовым инструментам по методу начисления и раздельно по всем их видам, кроме имеющих риски, по которым результаты определяются по окончании хеджирования. Проценты по обязательствам уменьшают прибыль дивиденды по собственным долевым инструментам уменьшают капитал, по приобретенным – увеличивают прибыль. Сальдирование по финансовым активам и обязательствам и обязательствам не допускается, кроме оговоренных случаев (юридическое право на зачет, погашение обязательства посредством продажи).

В пояснениях раскрываются справедливая стоимость каждого класса финансовых активов и обязательств с указанием метода ее определения (рыночная, дисконтированная, номинальная), суммы обязательств по ним, даты сроков платежей, действия, исполнения, залоги по финансовым обязательствам, объявленные дивиденды и проценты, финансовые инструменты с процентными рисками по срокам: до года 1-5 лет, свыше 5 лет от отчетной даты.