Мсфо 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»

Системы пенсионных платежей – это либо системы взносов, либо системы установленных выплат. Их сущность раскрыта в МСФО 19. Некоторые системы имеют признаки обеих названных систем. За счет отчислений, осуществляемых как предпринимателями, так и работниками компаний, создаются пенсионные фонды, находящиеся или не находящиеся под управлением трастовых организаций. Пенсионный план является самостоятельной отчетной единицей. Практикуется раздельное функционирование организаций для перечислений работодателей и выплат пенсий работникам.

Отчет пенсионного плана по схеме взносов содержит его доходы, расходы и чистые активы, а также отражает инвестиционную деятельность и оценку финансового положения на отчетную дату.

Отчет пенсионного плана по схеме выплат содержит чистые активы фонда для выплат, актуарную стоимость предстоящих пенсий (при ее отсутствии используется последняя оценка), отчет актуария, инвестиционную деятельность и оценку финансового положения на отчетную дату.

Инвестиции любого пенсионного плана оцениваются по справедливой стоимости (рыночные ценные бумаги – по рыночной стоимости).

Независимо от пенсионной системы отчетность должна содержать следующую информацию:

• Сведения об изменениях в размере чистых активов, предназначенных для пенсионных выплат;

• Обобщение наиболее значительных признаков учетной политики;

• Описание пенсионной системы и результаты изменений в системе отчетного периода.

Мсфо 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»

Данный стандарт посвящен вопросам составления консолидированной финансовой отчетности группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании.

Контроль материнской компании над дочерними предприятиями возможен, если ей принадлежит свыше половины голосующих акций или она по соглашению с другими инвесторами получила право представлять более половины голосующих акций, кода по уставу или соглашению у нее есть право определять финансовую и оперативную политику дочерних предприятий, назначать или смещать членов совета директоров, либо ей принадлежит большинство голосов на собраниях совета директоров.

Отчетность дочерних предприятий не включается в консолидированный отчет, если они приобретены на короткое время и в ближайшее время будут проданы.

Согласно МСФО 27, консолидированные финансовые отчеты – это финансовые отчеты группы предприятий, представленные как отчетность одной компании.

Инвестиции дочернего предприятия включаются в отдельный отчет материнской компании и оцениваются либо по долевому, либо по затратному методу.

Долевой метод – это метод учета инвестиций вначале по себестоимости, а затем по стоимости, скорректированной на величину изменений доли инвестора в чистых активах дочернего предприятия – получателя инвестиций.

При затратном методе инвестиции отражаются по себестоимости, причем инвестор в своем отчете о прибылях и убытках показывает только часть дивидендов, полученную от предприятия, в которое вложены средства.

При составлении сводного отчета погашаются внутренние обороты взаимных расчетов, а также суммы прибылей и убытков, возникающих при взаимных расчетах. Все отчеты взаимных предприятий, объединяемые в сводном отчете, должны быть приурочены к одной и той же дате. Если даже отчетные периоды не совпадают, то с целью составления сводного отчета эти предприятия должны особо составить отчеты на дату, единую для всей группы (в крайнем случае, отклонения в датах не должны превышать три месяца).

В финансовой отчетности необходимо раскрыть следующие сведения:

• Названия и местонахождения дочерних предприятий;

• Доли капитала и доли голосующих акций;

• Сущность взаимоотношений между материнской компанией и дочерними предприятиями;

• Результаты приобретения или продажи дочерних предприятий, сказавшиеся на финансовом положении материнской компании;

• Единство учетной политики;

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия»

Ассоциированные предприятия – это предприятия, на которые инвестор оказывает влияние, но которые не являются ни дочерними, ни совместными. Под существенным влиянием понимается право инвестора на участие в принятии решений относительно финансовой и оперативной политики ассоциированного предприятия, однако инвестор не имеет права определять эту политику. Существенное влияние инвестор может оказывать, обладая прямо или через дочерние предприятия 20% и выше числа голосующих акций.

Наличие существенного влияния определяется также соответствием одному или нескольким условиям:

• Представительство в совете директоров инвестируемой компании;

• Участие в процессе выработки финансовой и хозяйственной политики;

• Материальные операции между инвестором и инвестируемой компанией;

• Обмен управленческим персоналом;

• Обеспечение основной технической информацией.

Данный стандарт предлагает два метода учета инвестиций в зависимые компании:

• Метод пропорционального распределения (долевой);

• Стоимостной метод (затратный).

В соответствии с долевым методом инвестиции вначале учитываются по себестоимости, и учетная оценка может повышаться или снижаться вследствие признания инвестором его доли в прибылях и убытках предприятия-получателя инвестиций после даты приобретения инвестором его доли. Вследствие переоценки основных средств, валютных разниц доля инвестора может возрастать, а в некоторых случаях снижаться.

Согласно затратному методу инвестиции в ассоциированные предприятия отражаются по себестоимости. Инвестор признает доход только в размере платежей, от полученной чистой прибыли ассоциированного предприятия, возникшей после даты приобретения доли инвестором. Платежи, полученные сверх этой прибыли, рассматриваются как возмещение инвестиций и засчитываются в уменьшение их стоимости.

Затратный метод целесообразно применять в том случае, когда ассоциированная компания действует при жестких долгосрочных ограничениях, которые значительно снижают ее способность возмещать средства инвестору. Инвестиции в ассоциированные компании также могут учитываться стоимостным методом в случае, когда они заключаются исключительно с целью их реализации в ближайшем будущем.

В финансовом отчете инвестора требуется раскрыть и пояснить следующие данные перечень и описание ассоциированных предприятий; долю участия инвестора в этих предприятиях; долю голосующих акций; методы учета инвестиций.