III. Учет вложений во внебюджетные активы.

Данный вопрос является обобщающим по всей теме № 9 «Вложения во внеоборотные активы», т.к. в предыдущих вопросах лекции мы уже рассмотрели учет основных средств и НМА, и связанные с этими вопросами бухгалтерский проводки.

Основными нормативными документами, которые используются при организации учета вложений во внебюджетные активы являются:

1. Закон РФ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» (от 25.02.99г. № 39-Ф3);

2. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом МФ РФ от 30.12.93г. № 160).

В соответствии с данным законом под капитальными вложениями понимаются инвестиции в форме денежных средств и иного имущества, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях создания нового или модернизации действующего имущества.

Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внебюджетных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связанные с:

1. С осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

2. С приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

3. С приобретением земельных участков и объектов природопользования;

4. С приобретением и созданием активов нематериального характера.

В соответствии с приведенным определением понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает:

• капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств);

• затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

• затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

В учетной практике понятие «капитальные вложения» обычно используют в узком смысле слова (затраты на воспроизводство основных средств).

В широком значении этого слова под капитальными вложениями (вложениями капитала) понимают инвестиции организации в любые виды внеоборотных активов т.е. в долгосрочные финансовые вложения.

Следовательно, понятие «долгосрочные инвестиции, с одной стороны, являются более емким по сравнению с понятием «капитальные вложения» в узком смысле этого слова и менее емким по сравнению с этим понятием в широком смысле этого слова.

Законченные долгосрочные инвестиции оцениваются исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «незавершенное строительство».

Порядок организации бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы определен Положением по бухгалтерскому учету долгосрочные инвестиции.

Целями бухгалтерского учета вложений являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;

• по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (нематериальных активов) согласно Плана счетов предназначен активный калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, НМА и других соответствующих активов, а также сальдо на начало и конец отчетного периода, отражающие величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, НМА и других внеоборотных активов:

Начислена амортизация объектов основных средств используемых при приобретении объектов основных средств Списана стоимость материалов, использованных при приобретении объектов основных средств или НМА. Списана сумма стоимости услуг вспомогательных производств при приобретении объектов основных средств Списаны % за пользование краткосрочным банковским кредитом или займом долгосрочным банковским кредитом или займом Начислена зарплата персоналу организации, занятому приобретением основных средств, НМА Начислен единый социальный налог на сумму зарплаты этого персонала. Акцентован счет сторонней организации за оказанные услуги и т.п.

02 10 23 66 67 70 08 69 08 76

По кредиту счета 08 отражается списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов:

Оприходован приобретенный объект основных средств Оприходованы приобретенные объекты НМА Оприходовано имущество, приобретенное для передачи в лизинг Выявлена недостача или порча объектов незавершенного строительства или объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию Продажа, передача безвозмездно вложений, учтенных на счете 08

08 04 08 03 08 08 91 08

Учетным регистром по счету 08 является журнал-ордер № 10-с (или № 16) или машинограмма. Аналитический учет по счету 08 ведется в ведомостях № 18 «учет затрат по капитальным вложениям» и № 18/1 «Учет затрат по законченным капитальным вложениям» или без их использования непосредственно в журналах-ордерах № 10/1,13,16.

Аналитический учет ведется:

1. по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств по каждому строящемуся или приобретенному объекту основных средств;

2) по затратам, связанным с приобретением НМА - по каждому приобретенному объекту;

3. по затратам, связанным с формированием основного стада - по видам животных.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

2. «Приобретение объектов природопользования»;

3. «Строительство объектов основных средств»;

4. «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

5. «Приобретение НМА» и т.д.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть:

• собственные средства организации и

• привлеченные – долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты и займы, средства федерального бюджета и т.д.

Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

К собственным средствам, являющимся источниками финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организации, амортотчисления по основным средствам и НМА и др.

В соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль» организациям могут быть предоставлены льготы при налогообложении прибыли на сумму капитальных вложений, осуществленных за счет прибыли.

Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставленных на безвозмездной основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд. Средства федерального бюджета выделяются МФ РФ в пределах кредитов, выделяемым ЦБ РФ. МФ РФ направляет указанные средств заемщикам (застройщикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этими банками договорами.

Средства Федерального бюджета, выделенные предприятию, учитываются по кредиту счета 89 «Целевое финансирование» и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства. Средства расходуются в строгом соответствии с установленными сметами.

Вывод: Капитальные вложения (долгосрочные инвестиции) это вложения организаций в затраты на приобретение внебюджетных активов длительного пользования. Для обобщение информации о затратах предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Заключение:

В практической деятельности любой организации используются нематериальные активы - особый вид основных фондов, не имеющих физической основы, но используемых более 12 месяцев и приносящих доход организации. В процессе эксплуатации по НМА начисляется амортизация, которая относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Это требует от работников бухгалтерии своевременного и правильного отражения в учете движения НМА, в том числе отражения операций через счет 08 – «Вложения во внеоборотные активы».