Учет операций, связанных с предоставлением права

на использование НМА.

Предприятие имеет право передавать право использования объекта НМА другой организации по неисключительной лицензии. Это значит, что оно сохраняет исключительные права на переданный объект. В таком случае объект НМА не списывается и должен учитываться в бухгалтерском учете у организации – правообладателя обособлено, а платежи, предусмотренные в договоре, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», отражаются в учете правообладателя как операционные доходы.

В бухгалтерском учете делается проводка:

Д-т 76 К-т 91 отражены платежи за использование объекта НМА.

Организация – пользователь отражает НМА, полученные в пользование, но забалансовом счете 001. При этом платежи за такое предоставленное право. производимое в виде периодических платежей, включаются в расходы отчетного периода, а платежи в виде фиксированного разового платежа. отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течении срока действия договора:

а) оплачено право пользования программой Д-т 60 (76) к-т 51

б) отнесен на расходы будущих периодов

платеж за право пользования программой Д-т 97 к-т 60 (76)

в) отражен НДС Д-т 19 к-т 60 (76)

г) списана часть платежа за право

пользования программой Д-т 20,25,26,29 к-т 97

д) принят к зачету часть НДС, уплаченный

правообладателю Д-т 68 к-т 19

Вывод. Нематериальные активы являются составной частью хозяйственных средств и в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости. Синтетический учет состояния движения их осуществляется на активном инвентарном счете 04, в дебете которого отражается сальдо на начало и конец, поступление, а в кредите – выбытие нематериальных активов.

Нематериальные активы свою стоимость переносят постепенно на себестоимость продукции путем начисления амортизации. Способы начисления амортизации и порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению амортизации мы будем рассматривать в следующем вопросе лекции.

2. Учет амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы используются длительное время, в течение которого их первоначальная стоимость погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации включаются в издержки производства (себестоимость продукции, работ, услуг).

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов (п. 15 ПБУ 14/2000):

1. Линейный способ;

2. Способ уменьшаемого остатка;

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока полезного использования. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизации не приостанавливается, кроме случает консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизации определяется:

1. при линейном способе (так же как по основным средствам) – исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизаций, исчисленной предприятием, исходя из срока полезного использования этого объекта;

2. при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизаций, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Этот способ относительно новый и один из ускоренных способов амортизации, т.к. в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее.

Например: Предприятие приобрело НМА за 5000руб. срок его полезного использования – 4 года. Т.о., годовая норма амортизации 25%

годы эксплуатации	остаточная стоимость на начало года (руб)	годовая сумма амортизации	остаточная стоимость на конец года (руб)
1 2 3 4	5000 3750 2812 2109	5000 х 25% = 1250 р. 3750 х 25% = 938 р. 2812 х 25% = 703 р. 2109 х 25% = 527р.	3750 2812 2109 1589

Как видно из таблицы, накопленная сумма амортизации меньше первоначальной стоимости НМА на 1582 руб. Ее можно отнести на с/с, если НМА используется в производственных целях.

В течении отчетного года амортотчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

3) При способе списания стоимости пропорционального объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА (см. т. 9 зан.2)

В отличие от основных средств по НМА организация самостоятельно устанавливает норму амортотчислений исходя из срока полезного использования конкретного НМА. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании:

• срока действия патента, свидетельства и т.п.

• ожидаемого срока использования, в течении которого предприятие может получать экономическую выгоду (доход);

• количества продукции (работ), ожидаемого к получению в результате использования НМА.

А по тем НМА, срок полученного использования которых определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не белее срока деятельности предприятия).

Амортотчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА, к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо выбытия его с бухгалтерского учета.

Амортотчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списанию его с бухгалтерского учета.

Как видно, данная позиция полностью совпадает с порядком начисления амортизации по основным средствам.

Однако План счетов предусматривает две схемы записей по учету амортизации НМА:

• путем начисления соответствующих сумм на отдельном счете;

• либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Первоначальная схема является традиционной и широко применяется на практике. В ней для отражения сумм накопленной амортизации открывается специально синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (пассивный), служащий для обобщения информации о суммах накопленной амортизации. Начисление амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу):

• начислена амортизация НМА, используемых:

• в основном производстве Д-т 20 к-т 05

• в управлении Д-т 26 к-т 05

• в цехах (участках) Д-т 25 к-т 05

• при продаже Д-т 44 к-т 05

• и т.д.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов НМА сумма начисленной по ним амортизаций списывается:

Д-т 05 к-т 04

Во второй схеме сумма начисленной амортизации уменьшает остаточную стоимость НМА Способ постепенного списания первоначальной стоимости отдельных видов НМА применяется в основном по таким объектам, как организационные расходы, деловая репутация и др.:

• на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена часть организационных расходов и деловой репутации организации (положительной)

Д-т 20,25,26.... к-т 04

После полного погашения стоимости объект автоматически перестает числится в бухгалтерском учете. При принятии решения о продолжении отражения в бухгалтерском учете этих НМА, их оценивают в условной оценке с отнесением суммы новой оценки на счет 91 « Прочие доходы и расходы»

Д-т 04 к-т 91

Оба варианта дают одинаковый результат. Однако первый обеспечивает большую аналитичность учетной информации. Тем на менее вторую схеме логичнее использовать для отдельных видов нематериальных активов, например организационных расходов и деловой репутации организации. Для разных видов нематериальных активов организация может использовать разные схемы учета амортизации, о чем отмечается в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 05 ведется в ведомости № 17 «Ведомость учета НМА и износа» по отдельным объектам НМА, данные из которых переносятся в Ж/о № 10-с (10;10/1). При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации НМА, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Вывод: В течение срока полезного использования НМА переносят свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг), Организация самостоятельно выбирает способ и схему отражения в учете начисления амортизации, о чем должно быть указано в учетной политике организации.

В следующем вопросе мы рассмотрим учет вложений во внеоборотные активы, как обобщающий вопрос по всему материалу т.№ 9.