Экон_орган-1

водственном процессе: здания производственного назначения, силовые машины, рабочие машины, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. В сельском хозяйстве производственные основные фонды составляют большую часть основных фондов.

К непроизводственным основным фондам относятся средства, не принимающие участия в производственном процессе, но создающие условия для нормальной производственной деятельности хозяйства: жилые дома, клубы, школы, детские учреждения и др.

По целевому назначению основные производственные фонды сельскохозяйственных предприятий, в свою очередь, подразделяются на основные фонды сельскохозяйственного назначения и основные фонды несельскохозяйственного назначения. В состав первых входят здания, сооружения, рабочие машины

идругие, которые прямо связаны с технологическим процессом производства продукции сельского хозяйства. К основным производственным фондам несельскохозяйственного назначения относятся строения, оборудование и машины промышленных и вспомогательных предприятий, связанных с переработкой сельскохозяйственных продуктов, строительством, ремонтом техники

идр.

Вучете и анализе основные фонды подразделяют на инвентарные и на не­ инвентарные.

По принадлежности основные фонды могут быть собственными или арендными.

Для анализа качественного состояния основных средств необходимо знание их структуры. Показатели структуры основных фондов характеризуют их состав; определяются они процентным отношением отдельных групп основных фондов к общему их итогу.

Различают несколько видов структуры: технологическую, возрастную

иотраслевую.

Технологическая структура — это соотношение различных групп основных производственных фондов по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости. Важнейшим показателем этого вида структуры является доля активной части. Повышение ее до оптимального уровня является в настоящее время одним из направлений совершенствования технологической структуры основных производственных фондов агропромышленных предприятий.

Вотношении других групп основных фондов термин «пассивная часть»

внастоящее время не применяется. Это можно объяснить тем, что все производственные основные фонды участвуют в создании сельскохозяйственной продукции, т. е. являются активными участниками воспроизводственного процесса.

Возрастная структура основных производственных фондов представляет собой распределение их по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст машин и оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Расчеты проводятся как в целом по предприятию, так и по отдельным группам основных фондов.

Каждое предприятие должно следить за тем, чтобы не допускать чрезмерного старения основных производственных фондов, так как от этого зависит

341

их уровень физического и морального износа и, следовательно, результаты его работы.

Структура основных производственных фондов в отраслях агропромышленного комплекса неодинакова и зависит от технико-экономических и природных особенностей, а также от уровня концентрации, специализации, комбинирования и кооперирования. Так, наибольший удельный вес в основных фондах пищевой промышленности и строительстве занимают рабочие машины и оборудование, а в сельском хозяйстве — здания и сооружения.

От направления специализации хозяйства зависит состав и структура его основных производственных фондов. Например, в предприятиях, специализирующихся на выращивании крупного рогатого скота или свиней, основной удельный вес в структуре основных производственных фондов занимают животноводческие постройки, а в хозяйствах зернового направления — сельскохозяйственные машины и т. д.

Различной спецификой структуры основных производственных фондов располагают и другие отрасли АПК.

13.3. Виды стоимостных оценок

Учет и оценка основных фондов осуществляется в натуральной и денежной формах. Натуральная форма учета необходима для определения их технического состояния, производственной мощности предприятия, степени использования оборудования и других целей.

Денежная (или стоимостная) оценка позволяет определить их общий объем, структуру, величину износа, фондообеспеченность хозяйства, а также рассчитать экономическую эффективность капитальных вложений.

Средства труда, входящие в состав основных фондов, функционируют длительное время. Постепенно стоимость основных фондов уменьшается в связи с переносом части ее на изготовляемый продукт. Кроме того, в связи с ростом производительности труда и изменениями новые средства труда могут поступать по другим ценам. Это приводит к необходимости применять несколько видов оценки основных фондов.

В практике учета и планирования применяются следующие виды денежной оценки основных фондов: 1) по полной первоначальной стоимости; 2) по первоначальной стоимости за вычетом износа; 3) по полной восстановительной стоимости; 4) по восстановительной стоимости за вычетом износа.

Стоимость основных фондов после полного их износа, т. е. стоимость металлолома или оставшихся годных частей по цене реализации, называется

ликвидационной стоимостью.

Оценка основных фондов по полной первоначальной стоимости — это оценка их по фактическим затратам на приобретение, возведение (сооружение), включая расходы на доставку, установку и монтажные работы, а также на другие работы, которые необходимы для доведения объекта в состояние готовности к эксплуатации.

Различные основные фонды приобретаются сельскохозяйственными пред­ приятиями в разное время и по различным ценам и учитываются в ценах их приобретения, т. е. по первоначальной стоимости.

342

Всвязи с общим ростом производительности труда и в результате морального износа цена основных фондов, уже введенных в действие, может снижаться; параллельно, из-за воздействия инфляции, она повышается. Чтобы устранить эти искажения, основные фонды оценивают по их восстановительной стоимости, т. е. стоимости воспроизводства в современных условиях. На практике это делается в процессе переоценки действующих основных средств согласно методикам, принятым в бухгалтерском учете. В нашей стране переоценка основных фондов осуществляется ежегодно (на 1 января).

Современная и объективная переоценка основных фондов имеет очень важное значение прежде всего для организации их простого и расширенного воспроизводства. В условиях инфляции переоценка позволяет объективно оценить реальную стоимость основных средств; более точно определить затраты на производство и реализацию продукции; более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных средств; создать предпосылки для нормализации инвестиционных процессов.

Для определения полной восстановительной стоимости основных фондов используются два метода: индексный и метод прямой оценки.

Индексный метод предусматривает индексацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин

иоборудования, транспортных средств и других основных средств, периодам изготовления, приобретения. За базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по резуль­ татам их инвентаризации по состоянию на 1 января соответствующего года.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных фондов является более точным и позволяет устранить все погрешности, накопившиеся

врезультате ранее применявшихся переоценок с помощью среднегрупповых индексов. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, сложившиеся на 1 января соответствующего года.

13.4.Кругооборот и воспроизводство основных фондов

Вусловиях научно-технического прогресса ускорение кругооборота основных производственных фондов приобретает первостепенное значение, поскольку оно определяет их количественное и качественное состояние.

Воспроизводство основных фондов — это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, модернизации и капитального ремонта действующих средств.

Впроцессе воспроизводства основных фондов решаются следующие задачи: возмещение выбывающих по различным причинам основных фондов; увеличение количества основных фондов с целью расширения объема производства; совершенствование структуры основных фондов.

Количественную характеристику воспроизводства основных фондов на конец года дает следующее уравнение:

343

Фк = Фн + Фвв − Фвыб,

где Фн — стоимость основных фондов на начало года; Фвв — стоимость основных фондов, вводимых в действие в течение года; Фвыб — стоимость основных фондов, выбывших в течение года.

Для организации эффективного использования основных фондов необходимо постоянно анализировать условия их воспроизводства, изменения наличия и состава фондов в течение года.

Для более детального анализа процесса воспроизводства используют коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных фондов.

Коэффициент обновления — отношение стоимости вновь введенных фондов к полной первоначальной стоимости всех фондов на конец отчетного периода. Этот показатель характеризует сроки воспроизводства основных фондов.

Коэффициент обновления основных фондов определяется по формуле

Коб = Фвв 100%,

Ск

где Ск — полная первоначальная стоимость основных фондов на конец года. Коэффициент выбытия — это отношение стоимости выбывших за отчетный период основных фондов (вследствие ветхости и износа) к полной перво-

начальной стоимости их на начало периода.

Коэффициент выбытия основных фондов рассчитывается на начало года по формуле

Квыб = Фв 100%,

Сн

где Сн — полная первоначальная стоимость основных фондов на начало года. Коэффициент прироста основных фондов рассчитывается по формуле

Кпр = Фк 100%.

Сн

Большинство сельскохозяйственных предприятий ведут восстановление основных фондов комбинированным способом, осуществляя одновременно их ремонт и модернизацию (реконструкцию), либо одновременно проводят капитальный и текущий ремонт.

13.5.Износ и амортизация основных фондов

Впроцессе функционирования основные фонды изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на продукт. Такой процесс изнашивания основных фондов называется физическим износом. Существует понятие и морального износа. Моральным износом называется досрочное выбытие основных фондов в результате появления новых, более производительных.

На физический износ основных фондов в процессе их использования оказывает влияние режим их эксплуатации; своевременность и качество ремонтов; квалификация работников, обслуживающих эти фонды; условия, в которых функционируют основные фонды.

344

Коэффициент физического износа основных фондов (Киз) исчисляется формулой

Киз = Иф 100%,

Сп

где Иф — сумма износа основных фондов за весь период их эксплуатации; Сп — первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов.

Коэффициент годности основных фондов — отношение стоимости их неизношенной части к полной первоначальной стоимости их.

Коэффициент годности рассчитывается по формуле

Кгод = Фн.ч 100%,

Сп

где Фн.ч — стоимость неизношенной части основных фондов.

Моральный износ основных фондов — это процесс их обесценивания в результате технического прогресса, когда физически вполне пригодные сред­ ства становится экономически невыгодно использовать. Различают две формы морального износа. Первая связана с удешевлением производства тех же основных средств в отраслях, изготовляющих их. Вторая форма морального износа связана с появлением на рынке новых средств, более современных и производительных, из-за чего старые, все еще действующие средства, обесцениваются.

Амортизационный механизм для конкретного товаропроизводителя должен обеспечивать восстановление не только основных фондов, но и прогрессивный уровень производства продукции.

Основные производственные фонды, целиком участвуя в процессе производства, переносят свою стоимость на производимую частями, по мере износа. Амортизация представляет денежное выражение стоимости износа основных фондов, перенесенной на продукцию, она включается в себестоимость продукции, поскольку выступает как затраты основных фондов на производство продукции.

13.6.Современная амортизационная политика

иметоды начисления амортизации

Прежде государством жестко определялись нормы амортизации, которые независимо от вида экономической деятельности применялись всеми предприятиями и организациями в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. Это не позволяло учитывать специфику условий эксплуатации основных фондов в каждом конкретном предприятии, их техническое состояние, моральное старение, а также финансовое состояние предприятия.

С 1 июля 2004 г. вступила в силу Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министер­ ства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Рес­

345

публики Беларусь, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 30 марта 2004 г. № 87/55/33/5.

Главная цель введения действующих правил начисления амортизации — переход управления основными средствами с государственного уровня на уровень отдельного предприятия, организации, т. е. предоставление права предприятию, организации самостоятельно определять норму амортизации для каждого объекта основных средств, участвующего в предпринимательской деятельности, исходя из выбранных срока полезного использования и способа начисления амортизации (линейного, нелинейного, производительного).

Особыми полномочиями при установлении сроков амортизации, их пересмотре, выборе способов начисления амортизации, изменении амортизируемой стоимости наделяется комиссия по проведению амортизационной политики, которая назначается приказом руководителя или собственника организации.

Основным принципом действующей амортизационной политики является распределение стоимости основных средств (т. е. возмещение затрат, которые осуществила организация по их приобретению, строительству и т. д.) на установленный срок амортизации (срок полезного действия — для объектов, используемых в предпринимательской деятельности; нормативный срок службы — для объектов, не используемых в предпринимательской деятельности) или ресурс объекта.

Поскольку норма амортизации зависит непосредственно от срока амортизации объекта основных фондов, необходимо знать порядок определения сроков полезного использования (нормативных сроков службы).

Всоответствии с инструкцией, основные фонды амортизируются в зависимости от их типа: не используемые в предпринимательской деятельности — на протяжении нормативного срока службы; используемые в предпринимательской деятельности — на протяжении срока полезного использования.

Нормативные сроки службы определяются по Временному классификатору и устанавливаются для всех амортизируемых основных средств (как используемых, так и не используемых в предпринимательской деятельности).

Объекты, не используемые в предпринимательской деятельности, амортизируют только в течение нормативного срока службы и только линейным способом.

Для амортизации объектов, используемых в предпринимательской деятельности, может быть выбран линейный, нелинейный либо производительный способ амортизации.

Объекты, используемые в предпринимательской деятельности, амортизируют в течение срока полезного использования, который может быть равен нормативному сроку службы или отличаться от него (при этом срок полезного использования устанавливаться комиссией, образованной на предприятии).

Амортизируемая стоимость — это стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Взависимости от условий, определенных в инструкции, амортизационные отчисления начисляются в одном случае от первоначальной, в другом — от остаточной (недоамортизированной) стоимости объектов на определенную дату.

346

1. Для объектов основных фондов, введенных в эксплуатацию после даты перехода на действующие условия начисления амортизации (после 1 января 2002 г. или после 1 января 2003 г.), амортизируемой стоимостью будет первоначальная стоимость основных фондов с учетом их последующих переоценок.

Если в течение срока полезного использования или нормативного срока службы изменятся условия функционирования объектов либо будут изменены способы начисления амортизации, то амортизируемой стоимостью будет остаточная стоимость объектов основных фондов, определенная на дату изменения с учетом их последующих переоценок. На ту же дату определяется соответствующий остаточный срок полезного использования (остаточный нормативный срок службы — для объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности).

Амортизируемую стоимость в случае, когда она определяется по остаточной стоимости объекта на определенную дату, не следует путать с остаточной стоимостью вообще, отражаемой в бухгалтерском учете. Так, остаточная стоимость основных фондов изменяется на протяжении не только всего срока службы, но и одного года, т. е. уменьшается на величину амортизационных отчислений. Амортизируемая стоимость представляет собой зафиксированную остаточную стоимость на момент изменения условий функционирования объектов основных фондов, указанных в инструкции, либо на момент перехода на действующие условия начисления амортизации.

Для объектов, числившихся в бухгалтерском учете организаций на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, амортизируемой стоимостью будет их остаточная стоимость, определенная на дату перехода (на 1 января 2002 г. или на 1 января 2003 г.) с учетом последующих переоценок.

Сразу после проведения переоценки на 1 января организация может устанавливать амортизируемую стоимость как по отдельным, так и по всем объектам основных фондов с одновременным определением соответствующего остаточного срока полезного использования на эту же дату (для объектов, не используемых в предпринимательской деятельности, — остаточного нормативного срока службы).

Норма амортизации зависит не только от выбранного срока амортизации, но и от способа амортизации. После установления сроков амортизации комиссией по проведению амортизационной политики на предприятии определяются способы начисления амортизации.

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, может применяться только линейный способ начисления амортизации.

По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, комиссия может избрать один из трех способов: линейный, нелинейный, производительный.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное (по годам) распределение амортизируемой стоимости в течение нормативного срока службы или срока полезного использования.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования.

Нелинейный способ не может быть применен к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым

347

автомобилям (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси); к предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений.

Рекомендуется применять нелинейный метод начисления амортизации к следующим объектам основных фондов: передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, рабочий скот, а также объекты лизинга. Предприятие самостоятельно выбирает способы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. Выбор в пользу нелинейного метода начисления амортизации будет обусловлен необходимостью повысить оборачиваемость основных фондов, учесть их моральный износ, но будет ограничиваться финансовыми возможностями предприятия. До окончания срока полезного использования способы начисления амортизации можно пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике организации.

При нелинейном способе начисления амортизации наибольшая доля стоимости объекта основных фондов распределяется на выпускаемую продукцию в первые годы его эксплуатации. В результате остаточная стоимость объекта во второй половине срока его полезного действия получается гораздо ниже, чем она была бы при линейном способе начисления амортизации. Кроме повышения оборачиваемости фондов и возможности учитывать моральный износ объектов это позволяет предприятию более рационально распоряжаться имеющимися у него основными фондами. Как известно, при определении цены реализации бывших в эксплуатации основных фондов предприятие исходит из их остаточной стоимости. В частности, государственные предприятия не имеют права реализовать имущество по цене ниже остаточной стоимости, проиндексированной на коэффициент инфляции. В результате у предприятий накапливается оборудование, которое они не используют, но и не могут продать, так как остаточная стоимость значительно превышает цену возможной реализации. Нелинейный способ начисления амортизации даст возможность приблизить остаточную стоимость объекта к рыночной. Кроме того, снижаются негативные последствия применения индексного метода при проведении ежегодных переоценок.

1. При линейном и нелинейном способах амортизации амортизируемая стоимость распределяется на срок амортизации.

Амортизируемая стоимость, которую необходимо распределить на срок амортизации, принимается за 100%, а годовая норма амортизации (доля этой амортизируемой стоимости, выраженная в процентах) рассчитывается следующим образом:

На = А с ,

Са

где Ас — амортизируемая стоимость; Са — срок амортизации, годы, месяцы. 2. При производительном способе начисления амортизации амортизируе-

мая стоимость распределяется на ресурс объекта.

348

При производительном способе начисления амортизации норма амортиза­ ции в отличие от линейного и нелинейного способов выражается не в процентах, а в абсолютном значении. Это связано с тем, что норма амортизации при данном способе рассчитывается ежегодно после переоценки основных средств.

В ежегодном расчете нормы амортизации при производительном способе, начиная со 2-го года эксплуатации, участвуют две величины: остаточная стоимость, известная по данным бухгалтерского учета; остаточный ресурс, который рассчитывается следующим образом:

Ро = Рп − Ри,

где Рп — полный ресурс, Ри — использованный ресурс.

Конечным результатом работы при применении любого способа амортизации является определение годовой (месячной) суммы амортизации каждого объекта основных фондов.

1. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амор­ тизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенных выполненных в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

где AOi — сумма амортизационных отчислений в i-м году; ОПРi — прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в i-м году; АС — амортизируемая стоимость объекта; i = 1,..., n — годы срока полезного использования объекта.

Пр и м е р 1. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) — 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции — 4 руб. (100 тыс. руб. / 25 тыс. ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц — 2 тыс. руб. (4 руб. Ѕ 500 ед.).

Пр и м е р 2. Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн руб. с предполагаемым­ пробегом до 400 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс. км. Амортизация на 1 км — 37,5 руб. (15 млн руб. / 400 тыс. км). Амортизационные отчисления за отчетный месяц — 187,5 тыс. руб. (37,5 руб. Ѕ 5 тыс. км).

2. При линейном и нелинейном способах начисления амортизации в расчете суммы амортизации участвуют две величины: амортизируемая стоимость

инорма амортизации (%).

Гс.ам = АсГн.ам, Мс.ам = АсМн.ам,

где Гс.ам — годовая сумма амортизации; Мс.ам — месячная сумма амортиза- ции.ции; Гн.ам — годовая норма амортизации; Мн.ам — месячная норма амортиза-

349

Расчет ежемесячной суммы амортизации можно производить как от годовой суммы амортизации, деленной на 12, так и от годовой нормы амортизации, деленной на 12.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом году и каждом из последующих срока полезного объекта могут быть различными.

Применение метода суммы чисел предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ = Сп.и(Сп.и +1),

2

где Сп.и — выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного периода недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и сум­ мы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Пр и м е р 1. Метод суммы чисел. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами: сложением суммы чисел лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15); по приведенной формуле (5 × 6 / 2 = 15).

Впервый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй — 4/15 (40 тыс. руб.), в третий год — 3/15 (30 тыс. руб.), в четвертый — 2/15 (20 тыс. руб.) и пятый год — 1/15, что составит 10 тыс. руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 тыс. руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

Пр и м е р 2. Метод уменьшаемого остатка. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 40% (норма амортизации 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

Впервый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 тыс. руб. (100 тыс. руб. × 40%).

350