Виды ошибок и способы их исправления

Критерии

Вид ошибок

Содержание ошибок

Способ реагирования

По влиянию на учет

влияют исключительно на данные бухгалтерского учета

Например, неправильное понимание сути хозяйственной операции и соответственно неправильное отражение ее не на тех счетах, в учетных регистрах (ведомостях, журналах). Исправление таких ошибок повлечет за собой только изменения в соответствующих строках Баланса, а при необходимости - и в других финансовых отчетах

Составляется бухгалтерская справка.

Исправление ошибки отражается в финансовой отчетности (подробно рассмотрено на с. 57)

влияют исключительно на данные налогового учета

Например, ошибка, допущенная при заполнении реестра полученных и выданных налоговых накладных

Исправление ошибки отражается в документах налогового учета и налоговой отчетности

влияют на данные как бухгалтерского, так и налогового учета

Например, ошибка, заключающаяся в неправильном определении первоначальной балансовой стоимости товарно-материальных ценностей (ТМЦ), одновременно затронет показатели как бухгалтерского, так и налогового учета, так как согласно п. 5.9 Закона о прибыли учет прироста/убыли стоимости ТМЦ основывается на показателях балансовой стоимости ТМЦ, сформированной согласно правилам бухгалтерского учета (за отдельными исключениями)

Исправление осуществляется одновременно в бухгалтерском и налоговом учете с последующим отражением ошибки в бухгалтерской и налоговой отчетности соответственно

По влиянию на налоговые обязательства

приводящие к занижению налоговых обязательств, которые должны быть уплачены

Самые опасные, так как их выявление контролирующим органом грозит применением значительных финансовых санкций

Самопроверки и аудиторские проверки, проводимые на предприятии, должны, в первую очередь, быть направлены на выявление ошибок именно такого рода. Их оперативное исправление позволит предприятию избежать финансовых санкций или же значительно минимизировать их

приводящие к завышению налоговых обязательств, которые должны быть уплачены

Не несут какой-либо угрозы со стороны контролирующих органов (кроме возможности привлечения бухгалтера к административной ответственности)

Их оперативное выявление и декларирование также имеет важное значение, поскольку здесь речь идет об исключении финансовых ресурсов предприятия, которые оно имеет право вернуть себе из бюджета или же зачислить в счет будущих платежей по соответствующим налогам и сборам

не влияющие на размер налоговых обязательств

Не несут угрозы для предприятия

В принципе, уведомлять контролирующие органы о ее совершении не стоит, поскольку к должностному лицу предприятия могут быть приняты меры административной ответственности, установленные за нарушение порядка ведения налогового или бухгалтерского учета. А в ходе выездной проверки такие ошибки могут быть и не обнаружены

За характером

арифметическая

Под арифметической ошибкой понимают ошибки или описки:

1) допущенные налогоплательщиком при заполнении деклараций (расчетов) или приложений к ним, в частности при выполнении арифметических действий (сложение, вычитание, умножение, деление, вычисление процентов, частного), предусмотренных при исчислении объекта налогообложения с целью определения налоговых обязательств по налогу, сбору, обязательному платежу;

2) допущенные при перенесении данных из приложений, на основании которых заполняются соответствующие строки декларации (неправильно поставленная запятая при применении единицы измерения, неправильно перенесенный итог из приложения и т. п.). Такое понимание термина «арифметическая ошибка» изложено в письмах Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 20.03.2001 г. №06-10/167 и ГНА Украины от 06.07.2001 г. №9018/7/23-3317.

Для обнаружения таких ошибок в налоговой отчетности предусмотрены камеральные проверки. Если в налоговом отчете была допущена арифметическая или методологическая ошибка, приведшая к занижению налогового обязательства, то выявление ее в ходе камеральной проверки обойдется плательщику применением специальной финансовой санкции (на основании пп. 17.1.4 Закона №2181), которая значительно меньше по размеру той , что могла бы быть применена при выявлении той же ошибки в ходе плановой или внеплановой проверки (на основании пп. 17.1.3 Закона №2181).

методологическая

Методологическая ошибка заключается в неправильном применении или неприменении ставок налогообложения или коэффициентов при определении налогового обязательства по тому или иному налогу, сбору (обязательному платежу) (письмо ГНАУ от 06.07.2001 г. №9018/7/23-3317).

По продолжительности их последствий во времени

влияют на показатели учета ограниченного количества отчетных периодов и не влияют на показатели следующих периодов

Как правило, на момент их выявления налоговая отчетность текущих периодов не требует корректировки, так как последствия этих ошибок бесследно исчезли в предыдущих отчетных периодах (в одном периоде недоплачено, в другом переплачено, но в конечном итоге все сошлось).

Примером может быть неправильно определенная дата возникновения валовых расходов в двух смежных налоговых периодах по операции, например, уплаты аванса за аренду.

Но помните: если в каком-то периоде была недоплата, то обязательно следует исправить (уточнить), не забыв о 5% «самоштрафа».

последствия которых продолжают существовать, не исчезают до текущего периода, в котором они обнаруживаются, и устраняются путем корректировки налоговых показателей текущего периода

Примером может быть ошибочное зачисление в валовые расходы определенной суммы, например, аванса за аренду непроизводственного ОФ