
- •Передмова
- •1.1. Загальна характеристика системи обліку та звітності
- •1.2. Предмет та об’єкти обліку
- •1.3. Документ в організації обліку
- •1.4. Автоматизація системи обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •2.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні підприємством і контролі
- •2.2. Предмет і метод, характеристика основних елементів методу бухгалтерського обліку
- •2.3. Баланс, його будова та зміст
- •2.4. Взаємозв’язок між балансом та господарськими операціями
- •2.5. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і будова
- •2.6. Подвійний запис, його суть та значення
- •2.7. Взаємозв’язок між рахунками та балансом
- •2.8. Синтетичні та аналітичні рахунки
- •2.9. Хронологічний та систематичний облік
- •2.10. Автоматизація бухгалтерського обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань.
- •Література
- •3.1. Класифікація господарських операцій в аптечних закладах
- •3.2. Первинний облік надходження товарів до аптеки
- •3.3. Облік рецептури
- •3.4. Облік реалізації та іншого вибуття товару в аптеках і фармацевтичних фірмах
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •4.1. Облік руху інших активів (матеріальних цінностей)
- •4.2. Особливості обліку основних засобів
- •4.3. Документальне оформлення руху основних засобів
- •4.4. Бухгалтерський облік руху основних засобів
- •4.6. Облік нематеріальних активів
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •5.1. Організація обігу грошових коштів
- •5.2. Касові операції: класифікація, документальне оформлення
- •5.3. Порядок ведення касової книги та обов'язки касира
- •5.4. Порядок проведення розрахунків зі споживачами через РРО
- •5.4.1. Порядок реєстрації та застосування РРО
- •5.4.2. Форми розрахункових документів
- •5.4.3. Порядок реєстрації та використання книги обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок
- •5.5. Порядок здавання готівкової виручки до банку. Встановлення ліміту каси
- •5.6. Облік безготівкових розрахунків
- •5.7. Бухгалтерський облік готівкових і безготівкових грошових коштів
- •5.8. Електронний грошовий обіг
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •6.1. Інвентаризація. Завдання, види і терміни проведення
- •6.2. Загальний порядок проведення інвентаризації
- •6.3. Інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •6.4. Підведення підсумків інвентаризації та правила списання природного збитку
- •6.5. Інвентаризація грошових коштів, розрахункових документів і бланків суворої звітності
- •6.6. Відображення результатів інвентаризації на бухгалтерських рахунках
- •6.7. Автоматизація процедури інвентаризації
- •Контрольні питання
- •Література
- •7.1. Форми і системи оплати праці
- •7.2. Фонд заробітної плати. Основні поняття, структура
- •7.3. Облік праці в аптечних закладах
- •7.4. Нарахування заробітної плати працівникам аптечних закладів
- •7.5. Обов’язкові утримання з фонду заробітної плати
- •7.6. Автоматизація обліку заробітної плати
- •Контрольні питання
- •Література
- •8.1. Роль і місце управлінського обліку в системі управління підприємством
- •8.2. Первинна внутрішньогосподарська звітність аптечних закладів: склад і призначення
- •8.3. Відображення руху грошових коштів у документах первинної звітності
- •8.4. Відображення руху товарно-матеріальних цінностей. Порядок складання товарного звіту
- •8.5. Розрахунок залишків товарів та сум реалізованих торгових накладень
- •8.6. Порядок відображення у первинній звітності руху товару та інших облікових груп
- •8.7. Облік взаєморозрахунків аптеки з різними організаціями
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •9.1. Основні форми фінансової звітності
- •9.2. Зміст, структура та порядок складання бухгалтерського балансу
- •9.3. Звіт про фінансові результати
- •9.4. Звіт про рух грошових коштів
- •9.5. Звіт про власний капітал
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •10.1. Державна статистична звітність в аптеках та фармацевтичних фірмах
- •10.2. Торгово-виробнича статистична звітність
- •10.3. Звітність про працю та заробітну плату
- •10.4. Фінансово-господарська статистична звітність
- •10.5. Автоматизація подання статистичної звітністі
- •Контрольнi питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •11.1.Організація податкового обліку та звітності
- •11.2. Порядок подання звітності про податок на прибуток підприємств
- •11.3. Порядок обліку та звітності за ПДВ
- •11.4. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності
- •11.5. Порядок подання звітності, пов'язаної із застосуванням РРО або використанням розрахункових книжок
- •11.6. Електронна податкова звітність
- •Контрольні питання
- •Література
- •12.1. Підтвердження фінансової звітності висновком аудитора
- •12.2. Загальна методика аудиту фінансової звітності
- •12.3. Документальне оформлення результатів аудиторської перевірки. Аудиторський висновок
- •12.4. Аудит податкової звітності
- •Контрольні питання
- •Література
- •Список скорочень
- •Додатки
- •Навчальні приклади
- •Приклади балансових змін
- •Приклади складання бухгалтерських проводок (розв’язання завдання з бухгалтерського обліку)
- •Приклади розрахунків норм амортизації основних засобів
- •Приклади нарахування заробітної плати
- •Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку
- •Податковий Кодекс (витяг)
- •РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ
- •РОЗДІЛ IV. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
- •РОЗДІЛ V. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- •РОЗДІЛ VI. АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК
- •РОЗДІЛ XIV. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ
- •Нормативно-правові акти
- •Наказ № 577 від 26.11.2004р.
- •Наказ ДПАУ №614 від 01.12.00р.
- •Постанова № 601 від 12 травня 2004 р.
- •Постанова № 637 від 15.12.04р.
- •Документи первинного обліку господарських операцій
- •Акт про переоцінку товарів
- •Акт приймання товару
- •Акт приймання лікарської рослинної сировини
- •А К Т відбору зразків лікарських засобів для лабораторної перевірки їх якості
- •АКТ № про списання малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •А К Т про списання засобів на господарські потреби
- •АКТ про перевірку наявності коштів у касі
- •Підприємство _____________________
- •Вибірковий лист
- •ВИДАТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР №
- •ВИТРАТНО-ПРИБУТКОВА НАКЛАДНА №
- •Довідка про нормативну витрату допоміжних матеріалів
- •Договір
- •Журнал реєстрації надходження товарів по группах
- •Журнал обліку лабораторних і фасувальних робіт
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на господарські потреби за ______________ 20 ___ р.
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених для надання першої медичної допомоги
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на виробничі потреби
- •ЖУРНАЛ обліку рецептури
- •ЗВЕДЕНИЙ ОПИС
- •Зведений опис інвентаризаційних аркушів (аптеки)
- •Зведений реєстр № ________
- •ЗВІТ про господарську діяльність аптеки
- •Звіт про рух основних засобів
- •Звіт про рух малоцінного інвентарю та швидкозношуваних предметів
- •Звіт про рух тари за ___________200 __рік
- •Інвентаризаційний опис №____
- •Касова книга
- •КНИГА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ (КОРО)
- •Картка № ___________ складського обліку матеріалів
- •Квитанція на замовлені ліки (Квитанційна книга)
- •КНИГА обліку розрахункових операцій
- •Наказ №
- •Накладна № _________
- •Накладна
- •Перелік форм первинної облікової документації аптечних закладів
- •ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ №___
- •ПЛАТІЖНА ВИМОГА №___
- •ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
- •ПРИБУТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР
- •Рахунок № _________
- •Реєстрація рецептів на відпуск ліків на пільгових умовах
- •Реєстрація роздрібних обігів
- •Реєстр лікарських засобів, які надійшли до суб’єкта господарської діяльності
- •Реєстр прибуткових накладних
- •Реєстр виписаних покупцями накладних-вимог (рахунків)
- •Реєстр отриманих та виданих податкових накладних
- •РОЗРАХУНКОВО-ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •Розрахункова квитанція
- •Сертифікат якості виробника
- •ТАБЕЛЬ ОБЛІКУ ВИКОРИСТАННЯ РОБОЧОГО ЧАСУ
- •Товарний звіт
- •Штамп приймання
- •БАЛАНС
- •Звіт про фінансові результати за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про фінансові результати
- •Звіт про рух грошових коштів за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про рух грошових коштів
- •Характеристика статей звіту про рух власного капіталу
- •ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
- •КНИГА обліку доходів і витрат ,
- •Податкова декларація платника єдиного податку
- •ЗАЯВА про застосування спрощеної системи оподаткування
- •Статистична звітність аптек, фармацевтичних фірм
- •Перелік форм статистичної звітності та фінансової звітності, які можуть прийматись в електронному вигляді у 2012 році (вибірка із повного списку)
- •ЗВІТ ПРО ТОВАРООБОРОТ
- •ЗВІТ ПРО ПРОДАЖ І ЗАПАСИ ТОВАРІВ У ТОРГОВІЙ МЕРЕЖІ
- •ЗВІТ ПРО НАЯВНІСТЬ ТОРГОВОЇ МЕРЕЖІ
- •Звіт з праці
- •Інші матеріали
- •Працюємо з готівкою (пам’ятка касиру)
- •Навчальне видання

3. Яка з перелічених функцій не є функцією управлінського обліку: а) прогностична; б) стимулююча; в) комунікаційна; г) аналітична?
Література
1.Кузнецов В., Маханько О. Все об учете и организации аптечных учреж-
дений. – Х.: Фактор, 2006. – 472 с.
2.Основи економіки та системи обліку в фармації / Немченко А.С., Панфілова Г.Л., Чернуха В.М. та ін. Навч. пос., Х.: НФаУ, „Золоті сторінки”.– 2005.– 556 с.
3.Основы организации и экономики фармации в вопросах и ответах: Уч. пособ. для иностр. студ. фарм. вузов / Под ред. А.С. Немченко. – Ч.2. – Х.:
НФаУ, 2011.
4.Основы экономики и системы учета в фармации: Уч.пособие для студ. высш.уч. завед. / Под ред. А.С.Немченко. – Винница: НОВА КНИГА, 2008. – 480 с.
244

9
Розділ 9. Фінансова звітність суб’єктів господа-
Розділ 9. Фінансова звітність суб’єктів горювання у фармації
сподарювання у фармації
245

Ключові слова:
Фінансова |
|
Звіт про |
Звіт про рух |
Звіт про |
|
Баланс |
фінансові |
грошових |
власний |
||
звітність |
|||||
|
результати |
коштів |
капітал |
||
|
|
||||
Примітки до |
Облікова |
Користувачі |
Звичана |
Надзвичайна |
|
звітності |
політика |
звітності |
діяльність |
діяльність |
|
|
Операційна |
Інвестиційна |
Фінансова |
|
|
|
діяльність |
діяльність |
діяльність |
|
|
|
|
|
|
|
9.1. Основні форми фінансової звітності
Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінан-
сову звітність в Україні" юридичні особи незалежно від організаційноправової форми господарювання і форми власності, а також представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно із законодавством
Фінансова звітність – бухгалтерська звітність, яка містить інформа-
цію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Метою складання звітності є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації для ухвалення рішень.
Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів ві-
дносно таких питань:
регулювання діяльності підприємства
участь у капіталі підприємства;
оцінка якості управління;
придбання, продаж та володіння цінними паперами;
забезпеченість зобов’язань підприємства та ін.
246

Форма, порядок складання і подання фінансової звітності визначаються
Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Укра-
їні», а також відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (П(С)БО), а саме:
П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»;
П(С)БО 2 «Баланс»;
П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»;
П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів»;
П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал».
Відповідно до вимог чинного законодавства фінансова звітність підпри-
ємств повинна складатися з п’яти обов’язкових форм (табл. 9.1).
До фінансової звітності включаються показники діяльності філіалів, представництв та інших відокремлених підрозділів підприємства.
Форму і порядок подання фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва, визнаними такими відповідно до чинного законодавства, а також представництвами іноземних суб’єктів господарської діяльності затверджено
П(с)БО 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» у складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма 2-м).
Об’єднання підприємств подають консолідовану фінансову звітність, що відображає фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці.
Відповідно до різних економічних ознак звітна інформація агрегується у окремі статті, які у міжнародній практиці називаються елементами фінансової звітності. Основними елементами фінансової звітності є активи, зобов’язання, власний капітал, доходи, витрати, прибуток та збитки (табл. 9.2).
247

|
|
|
|
|
|
|
|
Таблиця 9.1 |
|
|
|
|
Призначення основних компонентів фінансової звітності |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Компоненти |
|
|
Зміст |
|
|
Використовування інформації |
|
|
|
|
звітності |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оцінка структури ресурсів підприємства, |
|
|
|
|
|
|
|
Наявність економічних |
|
|
ліквідності та платоспроможності |
|
|
|
|
Баланс |
|
|
ресурсів, які контролю- |
|
|
Прогнозування потреби у позикових засо- |
|
|
|
|
(форма №1) |
|
|
ються підприємством на |
|
|
бах. |
|
|
|
|
|
|
|
дату складання балансу |
|
|
Оцінка та прогнозування змін у ресурсах у |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
майбутньому |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Звіт про фі- |
|
|
Доходи, витрати та фінан- |
|
|
Оцінка та прогноз: |
|
|
|
|
нансові ре- |
|
|
сові результати діяльності |
|
|
прибутковості діяльності підприємства; |
|
|
|
|
зультати |
|
|
підприємства за звітний |
|
|
структури доходів та витрат |
|
|
|
|
(форма №2) |
|
|
період |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Звіт про рух |
|
|
Генерування та викорис- |
|
|
Оцінка та прогноз грошових потоків від |
|
|
|
|
грошових |
|
|
тання грошових коштів за |
|
|
операційної, інвестиційної та фінансової |
|
|
|
|
коштів |
|
|
звітний період |
|
|
діяльності підприємства |
|
|
|
|
(форма №3) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Звіт про вла- |
|
|
Зміни у складі власного |
|
|
Оцінка та прогноз змін у власному капіта- |
|
|
|
|
сний капітал |
|
|
капіталу за звітний період |
|
|
лі |
|
|
|
|
(форма №4) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Облікова політика: інфо- |
|
|
Оцінка та прогноз: |
|
|
|
|
Примітки до |
|
|
рмація, яка не наведена у |
|
|
облікової політики |
|
|
|
|
звітності |
|
|
звітах, але є обов’язковою |
|
|
ризиків або невпевненості, які впливають |
|
|
|
|
(форма №5) |
|
|
згідно з П(С)БО |
|
|
на підприємство, його ресурси та зо- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
бов’язання, діяльність підрозділів підпри- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ємства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
248

|
|
|
|
|
Таблиця 9.2 |
|
|
|
Елементи фінансової звітності |
||
|
|
|
|
|
|
|
Назва зві- |
|
Елементи |
|
Визначення |
|
ту |
|
|
|
|
|
Баланс |
|
Активи |
|
Ресурси, що контролюються підприємством у результаті |
|
|
|
|
|
минулих подій, використання яких, як очікується, приве- |
|
|
|
|
|
де до одержання економічних вигод у майбутньому |
|
|
|
Зобов’язання |
|
Заборгованість підприємства, що виникла у результаті |
|
|
|
|
|
минулих подій, погашення якої у майбутньому, як очіку- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ється, приведе до зменшення ресурсів підприємства |
|
|
|
Власний ка- |
|
Частина у активах підприємства, яка залишається після |
|
|
|
пітал |
|
віднімання його зобов’язань |
|
Звіт про |
|
Доходи |
|
Збільшення економічних вигод у вигляді надходження |
|
фінансові |
|
|
|
активів і зменшення зобов’язань, які ведуть до збільшен- |
|
|
|
|
||
|
результати |
|
|
|
ня власного капіталу (окрім зростання капіталу за раху- |
|
|
|
|
|
нок внесків власників) |
|
|
|
Витрати |
|
Зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів |
|
|
|
|
|
або збільшення зобов’язань, які ведуть до зменшення |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
власного капіталу (за винятком зменшення капіталу у |
|
|
|
|
|
разі його вилучення або розподілу власниками) |
Як видно з табл. 9.2, три перші елементи (активи, зобов’язання та власний капітал) характеризують засоби підприємства та джерела їх формування на певну дату. Такі елементи звітності як доходи, витрати, прибуток та збитки відображають операції та події господарського життя, що вплинули на фінансовий стан підприємства протягом звітного періоду та зумовили зміну перших трьох елементів.
Всі форми фінансової звітності взаємопов’язані (рис. 9.1)
249

Рис. 9.1. Взаємозвязок форм фінансової звітності
250

Звітним періодом для складання звітності виступає календарний рік. Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року. Перший звітний період наново створеного підприємства може бути менше ніж 12 місяців, але не більшим ніж 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації.
При складанні річної звітності враховуються результати інвентаризації активів та зобов’язань підприємства, проведеної напередодні.
В сучасних умовах до фінансової інформації висуваються певні вимоги
(рис.9.2).
доцільність
•інформація повинна бути значущою, своєчасною та представляти цінність для перспективного та ретроспективного аналізу
достовірність
•правдивість (інформація не містить помилок та упереджених оцінок, не фальсифікує події господарського життя),
•превалювання економічного змісту над юридичною формою (всі відомості, включені до звітності, розглядаються перш за все з точки зору їх економічного змісту, навіть якщо їх юридична форма передбачає інше трактування),
•нейтральність даних (звітність не робить акценту на задоволення інтересів однієї групи користувачів звітності на шкоду іншої)
зрозумілість
•користувачі можуть зрозуміти зміст звітності без спеціальної професійної підготовки
співставність
•можливо порівнювати показники роботи одного підприємства за різні звітні періоди, а також показники діяльності декількох аналогічних підприємств
Рис. 9.2. Вимоги до фінансової інформації
251

Послідовність складання фінансової (бухгалтерської) звітності є багатоетапним процесом, який включає:
інвентаризацію майна і фінансових зобов’язань; співставлення підсумків аналітичного і синтетичного обліку;
виправлення в бухгалтерському обліку, помилок, виявлених в ході підготовки звіту;
закриття рахунків з обліку доходів і витрат.
Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити дані про:
підприємство (назва, організаційно-правова форма, місцезнаходження, короткий опис основної діяльності підприємства тощо);
валюту звітності і одиниці її вимірювання; облікову політику підприємства та її зміни; припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності; переоцінку статей фінансових звітів; обмеження щодо володіння активами; консолідацію фінансових звітів; участь у спільних підприємствах;
виявлені помилки минулих років і пов’язані з ними коректування; іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними П(С)БО.
Відповідно до Порядку подання фінансової звітності, затвердженого Постановою КМУ від 28 лютого 2000 р. № 419 фінансова звітність підприємства подається:
органам, до сфери управління яких відносяться підприємства;
трудовим колективам на вимогу;
власникам (засновникам);
іншим органам та користувачам відповідно до чинного законодавства: органам державної статистики тощо.
Платники податку на прибуток подають органові державної податкової служби: квартальну фінансову звітність (крім підприємств, що відповідно до
252