- •Передмова
- •1.1. Загальна характеристика системи обліку та звітності
- •1.2. Предмет та об’єкти обліку
- •1.3. Документ в організації обліку
- •1.4. Автоматизація системи обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •2.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні підприємством і контролі
- •2.2. Предмет і метод, характеристика основних елементів методу бухгалтерського обліку
- •2.3. Баланс, його будова та зміст
- •2.4. Взаємозв’язок між балансом та господарськими операціями
- •2.5. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і будова
- •2.6. Подвійний запис, його суть та значення
- •2.7. Взаємозв’язок між рахунками та балансом
- •2.8. Синтетичні та аналітичні рахунки
- •2.9. Хронологічний та систематичний облік
- •2.10. Автоматизація бухгалтерського обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань.
- •Література
- •3.1. Класифікація господарських операцій в аптечних закладах
- •3.2. Первинний облік надходження товарів до аптеки
- •3.3. Облік рецептури
- •3.4. Облік реалізації та іншого вибуття товару в аптеках і фармацевтичних фірмах
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •4.1. Облік руху інших активів (матеріальних цінностей)
- •4.2. Особливості обліку основних засобів
- •4.3. Документальне оформлення руху основних засобів
- •4.4. Бухгалтерський облік руху основних засобів
- •4.6. Облік нематеріальних активів
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •5.1. Організація обігу грошових коштів
- •5.2. Касові операції: класифікація, документальне оформлення
- •5.3. Порядок ведення касової книги та обов'язки касира
- •5.4. Порядок проведення розрахунків зі споживачами через РРО
- •5.4.1. Порядок реєстрації та застосування РРО
- •5.4.2. Форми розрахункових документів
- •5.4.3. Порядок реєстрації та використання книги обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок
- •5.5. Порядок здавання готівкової виручки до банку. Встановлення ліміту каси
- •5.6. Облік безготівкових розрахунків
- •5.7. Бухгалтерський облік готівкових і безготівкових грошових коштів
- •5.8. Електронний грошовий обіг
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •6.1. Інвентаризація. Завдання, види і терміни проведення
- •6.2. Загальний порядок проведення інвентаризації
- •6.3. Інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •6.4. Підведення підсумків інвентаризації та правила списання природного збитку
- •6.5. Інвентаризація грошових коштів, розрахункових документів і бланків суворої звітності
- •6.6. Відображення результатів інвентаризації на бухгалтерських рахунках
- •6.7. Автоматизація процедури інвентаризації
- •Контрольні питання
- •Література
- •7.1. Форми і системи оплати праці
- •7.2. Фонд заробітної плати. Основні поняття, структура
- •7.3. Облік праці в аптечних закладах
- •7.4. Нарахування заробітної плати працівникам аптечних закладів
- •7.5. Обов’язкові утримання з фонду заробітної плати
- •7.6. Автоматизація обліку заробітної плати
- •Контрольні питання
- •Література
- •8.1. Роль і місце управлінського обліку в системі управління підприємством
- •8.2. Первинна внутрішньогосподарська звітність аптечних закладів: склад і призначення
- •8.3. Відображення руху грошових коштів у документах первинної звітності
- •8.4. Відображення руху товарно-матеріальних цінностей. Порядок складання товарного звіту
- •8.5. Розрахунок залишків товарів та сум реалізованих торгових накладень
- •8.6. Порядок відображення у первинній звітності руху товару та інших облікових груп
- •8.7. Облік взаєморозрахунків аптеки з різними організаціями
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •9.1. Основні форми фінансової звітності
- •9.2. Зміст, структура та порядок складання бухгалтерського балансу
- •9.3. Звіт про фінансові результати
- •9.4. Звіт про рух грошових коштів
- •9.5. Звіт про власний капітал
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •10.1. Державна статистична звітність в аптеках та фармацевтичних фірмах
- •10.2. Торгово-виробнича статистична звітність
- •10.3. Звітність про працю та заробітну плату
- •10.4. Фінансово-господарська статистична звітність
- •10.5. Автоматизація подання статистичної звітністі
- •Контрольнi питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •11.1.Організація податкового обліку та звітності
- •11.2. Порядок подання звітності про податок на прибуток підприємств
- •11.3. Порядок обліку та звітності за ПДВ
- •11.4. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності
- •11.5. Порядок подання звітності, пов'язаної із застосуванням РРО або використанням розрахункових книжок
- •11.6. Електронна податкова звітність
- •Контрольні питання
- •Література
- •12.1. Підтвердження фінансової звітності висновком аудитора
- •12.2. Загальна методика аудиту фінансової звітності
- •12.3. Документальне оформлення результатів аудиторської перевірки. Аудиторський висновок
- •12.4. Аудит податкової звітності
- •Контрольні питання
- •Література
- •Список скорочень
- •Додатки
- •Навчальні приклади
- •Приклади балансових змін
- •Приклади складання бухгалтерських проводок (розв’язання завдання з бухгалтерського обліку)
- •Приклади розрахунків норм амортизації основних засобів
- •Приклади нарахування заробітної плати
- •Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку
- •Податковий Кодекс (витяг)
- •РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ
- •РОЗДІЛ IV. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
- •РОЗДІЛ V. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- •РОЗДІЛ VI. АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК
- •РОЗДІЛ XIV. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ
- •Нормативно-правові акти
- •Наказ № 577 від 26.11.2004р.
- •Наказ ДПАУ №614 від 01.12.00р.
- •Постанова № 601 від 12 травня 2004 р.
- •Постанова № 637 від 15.12.04р.
- •Документи первинного обліку господарських операцій
- •Акт про переоцінку товарів
- •Акт приймання товару
- •Акт приймання лікарської рослинної сировини
- •А К Т відбору зразків лікарських засобів для лабораторної перевірки їх якості
- •АКТ № про списання малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •А К Т про списання засобів на господарські потреби
- •АКТ про перевірку наявності коштів у касі
- •Підприємство _____________________
- •Вибірковий лист
- •ВИДАТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР №
- •ВИТРАТНО-ПРИБУТКОВА НАКЛАДНА №
- •Довідка про нормативну витрату допоміжних матеріалів
- •Договір
- •Журнал реєстрації надходження товарів по группах
- •Журнал обліку лабораторних і фасувальних робіт
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на господарські потреби за ______________ 20 ___ р.
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених для надання першої медичної допомоги
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на виробничі потреби
- •ЖУРНАЛ обліку рецептури
- •ЗВЕДЕНИЙ ОПИС
- •Зведений опис інвентаризаційних аркушів (аптеки)
- •Зведений реєстр № ________
- •ЗВІТ про господарську діяльність аптеки
- •Звіт про рух основних засобів
- •Звіт про рух малоцінного інвентарю та швидкозношуваних предметів
- •Звіт про рух тари за ___________200 __рік
- •Інвентаризаційний опис №____
- •Касова книга
- •КНИГА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ (КОРО)
- •Картка № ___________ складського обліку матеріалів
- •Квитанція на замовлені ліки (Квитанційна книга)
- •КНИГА обліку розрахункових операцій
- •Наказ №
- •Накладна № _________
- •Накладна
- •Перелік форм первинної облікової документації аптечних закладів
- •ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ №___
- •ПЛАТІЖНА ВИМОГА №___
- •ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
- •ПРИБУТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР
- •Рахунок № _________
- •Реєстрація рецептів на відпуск ліків на пільгових умовах
- •Реєстрація роздрібних обігів
- •Реєстр лікарських засобів, які надійшли до суб’єкта господарської діяльності
- •Реєстр прибуткових накладних
- •Реєстр виписаних покупцями накладних-вимог (рахунків)
- •Реєстр отриманих та виданих податкових накладних
- •РОЗРАХУНКОВО-ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •Розрахункова квитанція
- •Сертифікат якості виробника
- •ТАБЕЛЬ ОБЛІКУ ВИКОРИСТАННЯ РОБОЧОГО ЧАСУ
- •Товарний звіт
- •Штамп приймання
- •БАЛАНС
- •Звіт про фінансові результати за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про фінансові результати
- •Звіт про рух грошових коштів за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про рух грошових коштів
- •Характеристика статей звіту про рух власного капіталу
- •ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
- •КНИГА обліку доходів і витрат ,
- •Податкова декларація платника єдиного податку
- •ЗАЯВА про застосування спрощеної системи оподаткування
- •Статистична звітність аптек, фармацевтичних фірм
- •Перелік форм статистичної звітності та фінансової звітності, які можуть прийматись в електронному вигляді у 2012 році (вибірка із повного списку)
- •ЗВІТ ПРО ТОВАРООБОРОТ
- •ЗВІТ ПРО ПРОДАЖ І ЗАПАСИ ТОВАРІВ У ТОРГОВІЙ МЕРЕЖІ
- •ЗВІТ ПРО НАЯВНІСТЬ ТОРГОВОЇ МЕРЕЖІ
- •Звіт з праці
- •Інші матеріали
- •Працюємо з готівкою (пам’ятка касиру)
- •Навчальне видання
Ключові слова:
|
Інвентаризаційна |
Інвентаризаційний |
Акт |
|
Інвентаризація |
результатів |
|||
комісія |
опис |
|||
|
інвентаризації |
|||
|
|
|
|
|
Матеріальна |
Предметно- |
|
Природні збитки |
Нестача |
кількісний |
||
відповідальність |
||||
|
|
облік |
||
|
|
|
||
|
|
|
|
6.1. Інвентаризація. Завдання, види і терміни проведення
Інвентаризація є формою контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей, грошових та інших засобів підприємства. Інвентаризації повинні здійснюватись усіма підприємствами, установами, організаціями незалежно від форм власності. Порядок проведення інвентаризації регулюється Інструкцією
по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарноматеріальних цінностей, грошових коштів і документів і розрахунків, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 р. №69. Відповідальність за організацію інвентаризації покладається на керівника підприємства.
Основними завданнями інвентаризації є:
виявлення фактичної наявності основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, цінних паперів тощо;
установлення лишку або нестачі цінностей і коштів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;
виявлення товарів, які частково втратили свою первісну якість (з простроченим терміном придатності), а також таких, що не користуються попитом;
виявлення понаднормових запасів;
175
перевірка дотримання правил і умов зберігання ТМЦ та грошових коштів;
перевірка дотримання правил організації матеріальної відповідальності за
цінності.
Розрізняють інвентаризації планові та позапланові, повні та неповні, комплексні і вибіркові (рис. 6.1).
залежно від повноти |
• |
повна |
охоплення |
• |
часткова |
залежно від призначення і |
• |
планова |
характеру |
• |
позапланова |
залежно від способу |
• |
комплексні |
проведення |
• |
вибіркова |
залежно від обовязковості |
• |
обов’язкова |
проведення |
• |
ініціативна |
Рис. 6.1. Види інвентаризації ТМЦ в аптеці
Планові інвентаризації проводяться перед складанням річного звіту, при зміні матеріально відповідальних осіб, при передачі підприємства в оренду, при приватизації і корпоратизації. В цьому випадку колективу відома дата проведення інвентаризації і він заздалегідь до неї готується. До моменту інвентаризації здійснюється розсортування, розкладення цінностей за назвами, сортами, розмірами, групами; оформляються товарні та касові звіти.
Позапланові, тобто раптові інвентаризації, - дата їх проведення колекти-
ву невідома, і всі товарно-матеріальні цінності готуються до інвентаризації в присутності інвентаризаційної комісії.
Об’єкти і періодичність проведення інвентаризації визначається керівником підприємства. Інвентаризація може проводитися раз на місяць, квартал, рік
176
або з будь-якою іншою періодичністю.
Відповідно до чинного законодавства проведення інвентаризації є обов’язковим у таких випадках (табл. 6.1):
Таблиця 6.1 Випадки проведення обов’язкової інвентаризації ТМЦ в аптеці
|
№ |
|
Випадки проведення обов’язкової інвентаризації |
|
|
Дата проведення |
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Перед складанням річної бухгалтерської звітності. |
|
|
не раніше 1 жовтня звітного |
|
|
|
|
Інвентаризація приміщень, споруд та іншої нерухомо- |
|
|
року |
|
|
|
|
сті із складу основних фондів може проводитись один |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
раз на 3 роки |
|
|
|
|
|
|
|
При зміні матеріально відповідальних осіб |
|
|
(на день прийому-передачі |
|
|
|
|
|
|
|
справ) |
|
|
|
|
При встановленні фактів крадіжок, зловживань, псу- |
|
|
(на день встановлення таких |
|
|
|
|
вання цінностей |
|
|
фактів) |
|
|
|
|
При отриманні відмови постачальника задовольнити |
|
|
На дату отримання претензії |
|
|
|
|
претензію щодо недовантаження товарів або при оде- |
|
|
(відмови постачальника задо- |
|
|
|
|
ржанні претензії від покупця проводиться вибіркова |
|
|
вольнити претензію) |
|
|
|
|
інвентаризація тих товарів, на які заявлені вказані пре- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тензії |
|
|
|
|
|
|
|
При колективній (бригадній) матеріальній відповіда- |
|
|
На дату виникнення вказаних |
|
|
|
|
льності – у разі зміни керівника колективу, вибуття з |
|
|
подій |
|
|
|
|
колективу більше 50% його членів, а також за вимо- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
гою хоча б одного члена бригади |
|
|
|
|
|
|
|
При передачі підприємств та їх структурних підрозді- |
|
|
на дату передачі |
|
|
|
|
лів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
У випадку ліквідації підприємства |
|
|
на дату, зазначену в рішенні |
|
|
|
|
|
|
|
про ліквідацію підприємства |
|
|
|
|
За рішенням суду або приписом судово-слідчих орга- |
|
|
У вказаний у документі тер- |
|
|
|
|
нів |
|
|
мін |
|
|
|
|
При передачі майна державного підприємства в орен- |
|
|
в установлені законом строки |
|
|
|
|
ду, приватизації, а також в інших випадках, передба- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
чених законодавством |
|
|
|
|
|
|
|
У разі техногенних аварій, пожежі, стихійного лиха |
|
|
на день після закінчення |
|
|
|
|
|
|
|
явищ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Інвентаризація у разі її обов’язкового проведення повинна охопити не лише майно, цінності, розрахунки і зобов’язання, що належать підприємству на
177
правах власності, але й орендовані, облік яких ведеться на позабалансових рахунках.
6.2. Загальний порядок проведення інвентаризації
Для проведення інвентаризації на підприємствах створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія у складі керівників відділів, головного бухгалтера і очолюється керівником підприємства або його заступником. Якщо інвентаризації підлягає великий обсяг роботи, то призначаються робочі інвентаризаційні комісії. Якщо інвентаризація здійснюється з причини крадіжок, пограбувань, стихійних лих, до складу комісії включають представників правоохоронних органів.
З приводу інвентаризації видається наказ по підприємству з зазначенням складу комісії, мети інвентаризації, часу її проведення. Наказ вручається членам робочої комісії, а голові – ще й контрольний пломбір.
На час проведення інвентаризації аптека закривається на строк не більше 3-х днів, на дверях повинні бути зазначені адреси найближчих аптек.
До початку перевірки фактичної наявності цінностей робоча інвентаризаційна комісія зобов’язана:
опломбувати матеріальні кімнати та інші місця зберігання цінностей, які мають окремі входи та виходи;
перевірити справність усіх ваговимірювальних приладів і дотримання термінів їх таврування;
отримати останні на час інвентаризації товарні звіти про рух товарноматеріальних цінностей і грошових засобів.
Матеріально відповідальні особи кожного відділу дають розписку в тому, що на момент інвентаризації всі прибуткові та видаткові документи на цінності здані до бухгалтерії і всі цінності, що надійшли, оприбутковані, а ті, що вибули
– списані. Такі ж самі розписки дають і касири.
178
Інвентаризація цінностей здійснюється на місцях зберігання, у матеріально відповідальних осіб. Перед інвентаризацією всі цінності групуються, розсортовуються, укладаються згідно з найменуваннями.
Зняття фактичних залишків цінностей визначається шляхом зважування (для сипких речовин, мазей у масі, ангро), підрахунку та вимірювання (марля). Переважування, вимірювання-підрахунок ТМЦ здійснюються по місцю їх знаходження, окремо у кожному відділі. Фактично зняті залишки цінностей записуються в «Інвентаризаційні описи», де зазначається найменування одиниць виміру, кількість, ціна роздрібна, ціна оптова, сума роздрібна та оптова, ПДВ.
У кінці кожного аркуша опису прописом (літерами) зазначається число порядкових номерів і загальна кількість ТМЦ у натуральних вимірниках незалежно від того, в яких одиницях виміру вони відображені (штуках, метрах, кілограмах, літрах або ін.), підбиваються суми роздрібні та оптові, ПДВ.
Інвентаризаційні описи можуть заповнюватися як з використанням засобів комп’ютерної техніки, так і вручну. Інвентаризаційні описи складаються в 3-х примірниках, а при зміні матеріально відповідальної особи – у 4-х.
Після заповнення кожної сторінки опису члени комісії звіряють правильність записів, зроблених в усіх примірниках. У цих документах не допускаються ніякі виправлення, підчищення. Виправлення помилок здійснюється в усіх примірниках опису шляхом закреслювання виправлених записів і написання зверху правильних. Виправлення підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами. В інвентаризаційних описах забороняється залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках опису вони прокреслюються. Описи підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами. При цьому останні дають розписку в тому, що перевірка цінностей відбулась в їх присутності і вони не мають ніяких претензій до членів комісії та приймають на відповідальне зберігання цінності, перелічені в описі.
Якщо інвентаризація цінностей у приміщенні, де вони зберігаються, не закінчена протягом одного дня, то це приміщення опечатується пломбіром го-
179
ловою інвентаризаційної комісії і зачиняється на ключ матеріально відповідальною особою.
Під час перерви у роботі інвентаризаційної комісії інвентаризаційні описи повинні зберігатись в зачиненому приміщенні, де проводиться інвентаризація. По закінченні зняття фактичних залишків вхід до приміщення знову пломбується і комісія переходить до наступної матеріальної кімнати. Кількість цінностей і товарів, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, визначається на підставі документів при обов’язковій перевірці в натуральних вимірювачах частини зазначених цінностей. В інвентаризаційний опис цінності в цьому випадку заносяться на підставі супровідних документів із зазначенням найменування товару за дозуванням, фасуванням, процентним вмістом діючої речовини, вигляду упаковки. Не допускається занесення до опису загальної суми вартості товару за накладною без зазначення найменування цінностей. Товари, підготовлені до відпуску лікувально-профілактичній установі, включаються до загального опису.
До окремого опису включаються товарно-матеріальні цінності: а) оплачені покупцем, але не вивезені; б) такі, що надійшли до аптеки під час інвентаризації;
в) такі, що стали непридатними (з закінченим терміном придатності); г) такі, що підлягають предметно-кількісному обліку.
Усі лікарські засоби, що підлягають предметно-кількісному обліку, вносяться до окремих інвентаризаційних описів і підлягають обліку як у грошових, так і в натуральних вимірювачах. Фактична наявність їх звіряється з обліковими даними «Журналу обліку отруйних та сильнодіючих лікарських засобів, що підлягають предметно-кількісному обліку в закладах охорони здоров'я», «Журналу (книги) обліку на підприємствах, в установах, організаціях наркотичних (психотропних) лікарських засобів».
Інвентаризація інших активів (допоміжних матеріалів, лікарської сировини, палива, будматеріалів) здійснюється за аналогією з товаром, усе підлягає обліку в самостійних інвентаризаційних описах. Паливо і будматеріали підля-
180