Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете

Способ поступления	Состав первоначальной стоимости	Пункт П(с)БУ 9
1	2	3
Приобретены за денежные средства	Суммы, уплаченные по договору поставщику (продавцу), за минусом косвенных налогов. А также: – суммы ввозной пошлины; – суммы косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; – ТЗР (транспортно-заготовительные расходы); – расходы на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузо-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки запасов; – прочие расходы, связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относят прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов	п. 9
Изготовлены на предприятии	Производственная себестоимость, определяемая согласно П(С)БУ 16	п. 10
Получены как взнос в уставный капитал	Согласованная с учредителями (участниками) справедливая стоимость запасов с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 9	п. 11
Получены в обмен на подобный объект	Балансовая стоимость переданных запасов. Если она превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разницу включают в расходы отчетного периода	п. 13
Получены в обмен на неподобный объект	Справедливая стоимость запасов	п. 13
Получены бесплатно	Справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п.9 П(С)БУ9	п. 12

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена уменьшилась, или они испорчены, устарели, или другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Сумма превышения первичной стоимости над суммой запасов по чистой стоимости реализации списывается на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновных лицах отражаются на счетах забалансового учета. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности.

Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.

Например, предприятие с 01.12.2006 г. по 31.12.2006 г. при составлении финансовой от­четности использовало официальную информацию о том, что чистая стои­мость определенного материала, числящегося на балансе, составляет 65000 грн., а на балансе по состоянию на 31.05.2006 г. себе­стоимость этого материала составляла 70000 грн. В балансе на 30.06.2006 г. "новая" стоимость материала составила 65000 грн., а убыток от его переоценки – 5000 грн.

Далее, используя эти же источники информа­ции, предприятие определило по состоянию 30.09.2006 г. чистую стоимость реализации материала в сумме 63000 грн. Т.к. сумма чистой стоимости реализации материала меньше его себестоимости (70000 грн.), то ее следует при­знать как новую балансовую стоимость запасов. Следовательно, необходимо частично сторнировать предыдущую уценку на сумму 2000 грн. (65000 – 63000 грн.).

По данным источника информации, чистая стоимость реализации материала по состоянию на 31.12.2006 г. составила 75000 грн., т.е. она выше себестоимости материала (70000 грн.) Поэтому необходимо сторнировать сумму уценки еще на 5000 грн., чтобы по балансу числилась меньшая из двух стоимостей. Эти расчеты представлены в табл. 2.