10. Синтетический и аналитический учет производственных запасов

При поступлении запасов для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности используется счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Материальные ценности без сопроводительных документов и счетов-фактур называют "неотфактурованными поставками". Поступившие материальные ценности приходуются на склады по существующим ценам или исходя из оценки предыдущих поставок аналогичных ценностей. Неотфактурованные поставки учитывают как кредитовое сальдо по счету 63 и принимают меры к розыску поставщика и платежных документов для погашения возникшей задолженности.

За материальные ценности, не доставленные перевозчиком к месту назначения, предприятие иногда оплачивает поставщику их стоимость. Возникает отвлечение денежных средств на опла­ту активов, именуемых материальными ценностями в пути. Материальные ценности в пути учитываются по каждому виду материалов и платежному документу отдельно и отражаются на счете 63. Материальные ценности в пути для предприятия-покупателя являются дебиторской задолженностью, которая учитывается по отдельным объектам учета записью:

Дебет счета 37 "Расчеты с разными дебиторами"

Кредит счета 31 "Счета в банках".

В практике встречаются случаи, когда на предприятия приходят платежные документы, по которым поставщики не отправили грузы, – бестоварные счета-фактуры. Такие опла­ченные суммы следует снимать со статьи "Материальные цен­ности в пути" счета 63 и относить в дебет субсчета 374 "Расчеты по претензиям".

Субсчет 631 кредитуется на стоимость товарно-матери­альных ценностей, поступивших фактически. В синтетическом учете он кредитуется в соответствии с расчетными документами поставщика в пределах сумм акцепта независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на ко­торые не получены расчетные документы поставщиков, бухгалтерия предприятия обязана проверить, учитывается ли стои­мость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

Субсчет 631 дебетуется на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств); на суммы зачетов по предварительно выданным в установленном порядке авансам.

Если в конце месяца по отфактурованным и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, то субсчет 631 кредитуется на сумму оплаты как за материалы в пути или не вывезенные со складов поставщиков. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а суммы оплаты продолжают учитываться как дебиторская задол­женность.

Аналитический учет на субсчете 631 ведется по каждому отдельно выставленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета на субсчете 631 должно обеспечить получение необходимых данных по поставщикам, акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неотфактурованным постав­кам; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам.

Оперативный учет выполнения договоров можно вести при помощи персонального компьютера. Контроль осуществляется через ин­формацию, полученную непосредственно с экрана дисплея или в специаль­ных карточках, в которые на основе полученных от поставщиков документов (счетов, товарно-транспортных накладных) записы­вают сроки, объемы и ассортимент поставок, а также ежедневно отмечают фактическое их выполнение.

Одновременно с проводками по счету учета расчетов с поставщиками можно организовать бухгалтерский учет выпол­нения договоров на соответствующих счетах. В забалансовом учете можно открыть два парных счета: "Договора на поставку производственных запасов" и "Поступление производственных запасов".

На основе договоров и заказов по договорам или текущим рыночным ценам в учете делается запись:

Дебет счета "Договора на поставку производственных запа­сов"

Кредит счета "Поступление производственных запасов".

Поступление на предприятие производственных запасов в счет выполнения договоров и заказов на поставку отражается записью:

Дебет счета "Поступление производственных запасов"

Кредит счета "Договоры на поставку производственных запасов".

В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организации, утвержденной Приказом МФУ № 291 от 30.11.1999 г., синтетический учет запасов ведут на счете 20 «Производственные запасы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов (в том числе находящихся в пути и в переработке), строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства.

Для отражения запасов на счете 20 «Производствен­ные запасы» важно, чтобы они принадлежали предприя­тию, а местонахождение таких запасов значения не имеет. Поэтому на счете 20 «Производственные запа­сы» отражается стоимость сырья, материалов и т.д., которые, например, находятся в пути или на ответ­ственном хранении у других лиц. А для материалов, переданных другим предприятиям на переработку, даже предназначен специальный субсчет 206 «Материалы, переданные в переработку». В то же время на счете 20 «Производственные запасы» не отражается стоимость запасов, принятых предприятием на ответственное хранение, в переработку, на комиссию. Для учета таких запасов предназначены счета класса 02 «Забалансовые счета», в частности субсчета:

022 «Материалы, принятые для переработки»;

023 «Материальные ценности на ответственном хранении».

Оборотами по дебету счета 20 «Производственные запасы» отражаются операции, связанные с:

• поступлением запасов (приобретением за де­нежные средства, в обмен на другие активы и бесплат­но, получением в качестве взноса в уставный капитал, изготовлением собственными силами, переводом из состава других запасов и т.д.);

• отражением в учете сумм расходов, связанных с приобретением запасов и включаемых в их первона­чальную стоимость (перечень таких расходов приведен в п.9 П(С)БУ 9);

• дооценкой запасов (согласно п.28 П(С)БУ 9 могут быть дооценены только те запасы, которые ранее были уценены, и только в пределах сумм уценки).

Оборотами по кредиту счета 20 «Производственные запасы» отражаются операции, связанные с:

• расходованием запасов на производство продук­ции, выполнение работ, предоставление услуг;

• выбытием запасов в связи с реализацией, бес­платной передачей и т.д.;

• уценкой запасов.

Поступление производственных запасов отражается в бух­галтерском учете проводкой:

Дебет счета 20 "Производственные запасы"

Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками".

Одновременно делается бухгалтерская запись на сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 641 "Расчеты по налогам"

Кредит счета 63 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками".

Предъявленные претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным штрафам, пеням, неустойкам отражается в учете:

Дебет субсчета 374 "Расчеты по претензиям"

Кредит счета 20 "Производственные запасы".

Возврат средств в учете предприятия-покупателя в связи с выдвижением претензий отражают записью:

Дебет счета 31 "Счета в банках"

Кредит субсчета 374 "Расчеты по претензиям".

Счет 20 имеет следующие субсчета:

201 – «Сырье и материалы»;

202 – «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»;

203 – «Топливо»;

204 – «Тара и тарные материалы»;

205 – «Строительные материалы»;

206 – «Материалы, переданные в переработку»;

207 – «Запасные части»;

208 – «Материалы сельскохозяйственного назначения»;

209 – «Прочие материалы».

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета по субсчетам счета 20.

На субсчете 201 "Сырье и материалы" отображают на­личие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав изготовляемой продукции, или являются не­обходимым компонентом при ее изготовлении.

На субсчете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" отражают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и изделия (деревянные, железобе­тонные, металлические и др.) у подрядных строительных ор­ганизаций, приобретенные для комплектования выпускаемой продукции и требующие дополнительных затрат труда по их обработке или сборке.

Изделия, приобретенные для комплектации готовой продук­ции, стоимость которых не включается в себестоимость продук­ции этого предприятия, отображают на счете 28 "Товары".

Научно-исследовательские и конструкторские организации приобретенные необходимые им как комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по опреде­ленной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оснащение и инструменты, устройства и прочие приборы учитывают на субсчете 202. Оснащение и приборы об­щего назначения на этом субсчете не учитывают, а отобра­жают на счете 10 "Основные средства", 11 "Прочие необра­тимые материальные активы" или на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по видам предметов.

На субсчете 203 "Топливо" (нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы) учитывают наличие и движение топли­ва, которое приобретается или заготовляется для технологических потребностей производства, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии и отопления зданий. Здесь также учитывают оплаченные талоны на нефтепродукты и газ. Если некоторые виды топлива используют одновременно и как мате­риалы, и как топливо, то их можно учитывать на субсчете 201 "Материалы" и на субсчете 203 "Топливо" – по признакам пре­обладания использования на этом предприятии.

На субсчете 204 "Тара и тарные материалы" отражают наличие и движение всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали для изготовления и ремонта тары.

На субсчете 207 "Запасные части" отражают операции, связанные с наличием и движением обменного фонда полно­комплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрега­тов, который создается в установленном порядке в ремонтных подразделениях предприятий и организаций, на технических обменных пунктах или ремонтных заводах. Порядок образования, использования и учета обменного фонда определяется действующим законодательством Украины и соответствующими учредительными документами. Аналитический учет машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда ведут по группам, подлежащим восстановлению, пригодным к эксплуатации, новым и обнов­ленным.

На практике на автотранспортных предприятиях с целью приближения бухгалтерского учета к налоговому и для анализа деятельности и детализации учета открывают такие субсчета: 1. "Запасные части" (отдельно новые, отремонтированные и подлежащие ремонту); 2. "Агрегаты" (отдельно новые, отремонтированные и под­лежащие ремонту); 3. "Автомобильные шины" (отдельно новые и подлежащие ремонту). Могут быть выделены отдельные субсчета к субсчету 207 "Запасные части" для учета запасных частей, шин и т.д., выданных под отчет материально ответственным лицам.

В случае поступления запасных частей в комплекте с приобретенными основными средствами, перечень которых указан в технической документации к автомобилю, их стоимость включают в цену его приобретения и в дальнейшем учитыва­ют на субсчете "Автотранспорт, мебель, приборы" счета 10 "Основные средства" и в состав валовых расходов предприятия стоимость таких запасных частей не включается. Стоимость приобретенных запасных частей в момент их оприходования, как и других материальных ресурсов, предприя­тие сразу относит в состав своих валовых расходов.

При проведении ремонтов автотранспорта стоимость необ­ходимых запасных частей и агрегатов списывается проводкой:

Дебет счета 23 "Производство"

Кредит счета 207 "Запасные части".

Но при этом необходимо на сумму списываемых запчастей уменьшить валовые расходы производства с целью избежания повторного формирования за счет тех самых источников (методом красного сторно).

Отражение хозяйственных операций по поступлению производственных запасов на счетах бухгалтер­ского учета приведе­но в таблице 8.