9 Социальный налог

Плательщиками социального налога являются индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона, частные нотариусы, адвокаты, юридические лица-резиденты Республики Казахстан, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства.

По решению юридического лица-резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

Объектом налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, работникам-нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала и выплаты физическим лицам (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам) по возмездным договорам оказания услуг, за исключением выплат:

- выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

- государственных премий, стипендий, учреждаемых Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;

- денежных наград, присуждаемых за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

- компенсаций, выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на военную службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

- обязательных пенсионных взносов работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии. Для плательщиков объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Юридические лица резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог по ставкам установленные Налоговым кодексом Республики Казахстан (ПРИЛОЖЕНИЕ Ф).

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере трех месячных расчетных показателей за себя и двух месячных расчетных показателей за каждого работника.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог по ставке 6,5 процента.

Исчисление социального налога производится посредством применения ставок, к объекту обложения социальным налогом, за налоговый год и уменьшения на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

Уплата социального налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика.

Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.

В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий, над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Плательщики, имеющие структурные подразделения, представляют расчет социального налога по структурным подразделениям в налоговые органы по месту своей регистрации не позднее срока представления декларации по социальному налогу. Соответствующие приложения расчета социального налога по структурным подразделениям представляются в налоговые органы в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, в течение пяти рабочих дней со дня установленного срока для представления расчета (ПРИЛОЖЕНИЕ Х).

Таблица 9 Анализ поступление социального налога в Налоговый комитет по городу Семей за период 2005-2007 год

Года	Соц. налог	План-прогноз	Фактическое поступление	Процент выполнения
2005	Соц. налог	752279	697797,3	92,8
2006	Соц. налог	778214	611671,8	78,6
2007	Соц. налог	782984	726278,8	92,8

10 Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции;

4) отдельных видов предпринимательской деятельности.

Разовый талон - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Патент - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима. Форма патента на применение определенного специального налогового режима устанавливается уполномоченным государственным органом. В случае утраты или порчи патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат. Испорченный патент подлежит сдаче налогоплательщиком в налоговый орган. Регистрация выданных патентов производится налоговыми органами в журналах регистрации (выдачи) патентов. Формы журналов регистрации и порядок их заполнения устанавливаются уполномоченным государственным органом.

Бланки свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, разового талона и патента являются бланками строгой отчетности и выдаются без взимания денег. Передача их другим лицам запрещается.

В целях налогообложения лиц, применяющих специальные налоговые режимы, иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющее часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.

Крестьянские (фермерские) хозяйства и юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции по деятельности, могут осуществлять расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.

Расчеты с бюджетом по реализации на рынках (за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (изолированных блоках) на территории рынков по договорам аренды) производятся только по специальному налоговому режиму на основе разового талона в порядке установленным Налоговым кодексом.

Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, производятся в общеустановленном порядке.

Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона.

Не являются объектом налогообложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты в соответствии Кодекса, за исключением дохода, полученного от сдачи в аренду имущества.

Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является двенадцать месяцев; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - квартал.

В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности.

Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается.

Фиксированный суммарный налог, подлежащий уплате за один календарный год, определяется путем применения соответствующей годовой ставки налога к каждому объекту обложения, определяется путем деления исчисленной по году суммы на двенадцать.

Суммы акциза и фиксированного суммарного налога подлежат уплате в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

При вводе в эксплуатацию объектов налогообложения до 15 числа налогового периода фиксированный суммарный налог исчисляется как за полный налоговый период, после 15 числа - за половину периода.

При выбытии объектов обложения до 15 числа налогового периода фиксированный суммарный налог исчисляется как за половину налогового периода после 15 числа - как за полный период.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты фиксированного суммарного налога и акциза является календарный месяц.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения единую упрощенную декларацию по фиксированному суммарному налогу и акцизу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Регистрация (перерегистрация) объектов налогообложения фиксированным суммарным налогом производится на основании заявления налогоплательщика, представляемого в налоговый орган по месту нахождения объектов обложения.

При изменении общего количества каждого вида объекта налогообложения налогоплательщик обязан подать заявление в налоговый орган о перерегистрации объектов налогообложения. Перерегистрация объектов налогообложения производится путем внесения соответствующих изменений в регистрационную карточку учета объектов.

Регистрация (перерегистрация) объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится налоговым органом в течение двух рабочих дней со дня подачи заявления и фиксируется в журнале регистрации (перерегистрации) учета объектов.

В целях изыскания дополнительных резервов отделом по работе с индивидуальными предпринимателями составляются графики беседы с 147 индивидуальными предпринимателями , у которых наблюдается снижение доходов по сравнению с предыдущими периодами. В результате, дополнительно зарегистрировано 117 наемных работников, ожидается дополнительное поступление в среднем 500,0 тыс. тенге в год. Увеличены доходы по 88 индивидуальным предпринимателям на сумму 3137,0 тыс. тенге.

Поступление подоходного налога облагаемого у источника от индивидуальных предпринимателей за 2006 составило 25488,3 тыс. тенге, а в 2007 году -40294,3 тыс. тенге.

С начала текущего года проводится работа по усилению администрирования налогов индивидуальных предпринимателей применяющих СНР на основе патента путем проведения разъяснительной работы. В результате увеличены среднемесячные заявленные доходы по 98 индивидуальным предпринимателям на сумму 3836,2 тыс. тенге.

Председателем налогового комитета была проведена беседа с индивидуальными предпринимателями(далее ИП) осуществляющие услуги общественного питания (рестораны, кафе), реализующие продукты питания с вино - водочной продукцией (супермаркеты, крупные магазины), реализующие кондитерские изделия по вопросу отражения реального дохода за праздничные предновогодние дни. По 34 субъектам малого бизнеса было принято совместное решение, проводить ежедневные акты обследования по фактическим доходам. В результате данной работы доходы данных ИП за 4 квартал 2006 года больше чем за аналогичный период прошлого года на 17315,1 тыс. тенге, уплаченные налоги составляют 1271,0 тыс. тенге (в 2005г доходы составили 25035,4 тыс. тенге, в 2006г – 42350,5 тыс. тенге.

Всего в Налоговом комитете по г. Семее состоят на учете 14449 индивидуальных предпринимателей. В том числе действующие 11292 ИП, бездействующих 3157.

Соотношение количества проверенных индивидуальных предпринимателей к общему количеству зарегистрированных ИП составляет 3,1%, а соотношение к количеству действующих составляет 4,6%. Основная задача отдела довести данный показатель до 5 %.

По состоянию на 01.01.07г. общее поступление налогов в бюджет составляет 15002141,9 тыс. тенге. Процент соотношения доначисленной суммы налогов по отделу к данной сумме составляет 0,2 %.

Основными задачами на 2007 год являются:

1) Усилить контроль по индивидуальным предпринимателям временно прекративших свою деятельность по патенту. Организовывать выезды по местам дислокаций данных категорий налогоплательщиков в целях обследования и подтверждения прекращения деятельности и выявлять использование труда наемного работника.

2) Проводить работу с бездействующими налогоплательщиками, так как работа в этом направлении в 2007 года была слабой. Произвести все необходимые меры по уменьшению количества и снятию с учета бездействующих и потерявших связь с налоговым органом индивидуальных предпринимателей.

Отделом аудита физических лиц за 2007 год по 411 индивидуальным предпринимателям проведены ликвидационные проверки, тогда как из них сняты с учета как ИП только 369 человек (42 ИП не сняты с учета).

3) Провести сравнительный анализ по индивидуальным предпринимателям показателей 2007 года с аналогичным периодом прошлого года, в целях выявления занижения размеров доходов. В случае выявления фактов занижения доходов, сокрытия количества наемных работников, проводить беседы и хронометражные обследования с данной категорией налогоплательщиков, для обеспечения увеличения уплачиваемых налогов в бюджет, легализации труда наемных работников, отражение реального размера заработной платы.

4) Продолжить работу по постановке на учет крестьянских хозяйств, получивших право на землепользование, но не зарегистрированных в налоговом комитете, выявленных в результате сверки с земельным комитетом, по изысканию дополнительных резервов по непроизводственным платежам:

а) по налогу на имущество провести разъяснительную работу о необходимости переоценки основных средств – здания; обеспечить уплату налога по легализованному имуществу.

б) по плате за загрязнения окружающей среды провести инвентаризацию по ИП осуществляющие деятельность связанных с загрязнением окружающей среды (согласно перечня уполномоченного органа), при установлении фактов непредставления налоговой отчетности принять меры по привлечению к уплате.

в) по плате за размещения наружной (визуальной) рекламы провести акты обследования по всем ИП, которые осуществляют деятельность, требующая размещения рекламы. Принять меры по привлечению к уплате.

Одним из важных проблемных вопросов на сегодняшний день является низкая налоговая культура среди налогоплательщиков, в частности не применение контрольно- кассовой машины с фискальной памятью при реализации товаров и услуг за наличный расчет населению, что влечет за собой недопоступление налогов в бюджет. В связи с чем, считаем необходимым для повышения налоговой культуры среди налогоплательщиков, а также полного поступления налоговых отчислений в бюджет провести массово-разъяснительную работу путем выпуска буклетов, информационных щитов и табличек в торговых точках о необходимости требования фискальных чеков. А также увеличение расчетов за оказанные торговые операции и услуги посредством платежных банковских карточек.