7 Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

- юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

- индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

- физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.

По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве плательщиков налога.

Юридические лица - нерезиденты Республики Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.

Плательщиками налога на имущество не являются:

- плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан.

- плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения сверх установленных нормативов потребности уплачивают налог на имущество - недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима.

- государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

- религиозные объединения.

- военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы);

- Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, лица, удостоенные звания "Халык кахарманы", награжденные орденом Славы трех степеней и орденом "Отан", многодетные матери, удостоенные звания "Мать - героиня", награжденные подвеской "Алтын алка", отдельно проживающие пенсионеры - в пределах одной тысячи месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов обложения, находящихся на праве собственности;

- участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды I и II групп в пределах одной тысячи пятисот месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности;

- индивидуальные предприниматели по объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности.

При передаче собственником объектов налогообложения в доверительное управление или в аренду плательщиком налога по согласованию с собственником может являться доверительный управляющий или арендатор. При этом уплата налога доверительным управляющим или арендатором является исполнением налогового обязательства собственника объектов налогообложения за отчетный период.

Плательщиком налога по объектам налогообложения, находящимся в общей совместной собственности, может являться один из собственников данных объектов налогообложения по согласованию между ними.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.

Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются принадлежащие им на праве собственности следующие объекты:

- жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан;

- объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан, - с момента проживания (эксплуатации).

Не являются объектами налогообложения:

- земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства. Основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

- государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них:

- полоса отвода;

- конструктивные элементы дорог;

- обстановка и обустройство дорог;

- мосты;

- путепроводы;

- виадуки;

- транспортные развязки;

- тоннели;

- защитные галереи;

- сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности дорожного движения;

- водоотводные и водопропускные сооружения;

- лесополосы вдоль дорог;

- линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы;

- основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта в порядке, объекты незавершенного строительства в виде вновь возводимых зданий и сооружений, а также оборудования, требующего монтажа в указанных объектах.

По объектам налогообложения юридических лиц, налоговая база определяется исходя из доли данных объектов налогообложения, переданных в пользование или в аренду. Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Юридические лица, указанные ниже, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения:

- юридические лица, за исключением религиозных объединений;

- юридические лица, организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;

- государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров.

Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения (ПРИЛОЖЕНИЕ С).

Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Таблица 7 -Анализ поступления имущественного налога в Налоговый комитет по г. Семей с 2005 по 2007 год.

Года	Налог на имущество	План-прогноз	Фактическое поступление	Процент выполнения
2005	Налог на имущество	105805	118646,5	112,1
2006	Налог на имущество	378379	378585,2	100,1
2007	Налог на имущество	363540	363738,8	100,1

Пример расчета налога на имущество

Задача 1:

Стоимость имущества физического лица составляет 1800 тыс.тг., в т.ч. имущество, используемое в предпринимательской деятельности 640 тыс.тг. Определить сумму налога на имущество.

Решение:

1) 1800 тыс.тг.-640 тыс.тг.=1160 тыс.тг.

2) 1160 тыс.тг.-1000 тыс.тг.=160 тыс.тг.

3) 160 тыс.тг.* 0,15%=240 тыс.тг.

4) 1000 тыс.тг.* 0,1%=1000 тыс.тг.

5) 640 тыс.тг.* 1%=6400 тыс.тг.

6) 240 + 1000 +6400 = 7640 тг.

Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода.

Если продолжительность налогового периода составляет менее двенадцати месяцев, налог на имущество, подлежащий уплате, рассчитывается посредством деления суммы налога, на двенадцать и умножения на количество месяцев реализации права собственности в налоговом периоде.

За объект налогообложения, находящийся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог исчисляется пропорционально их доле в этом имуществе.

В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, исчисление налога производится по каждому объекту налогообложения отдельно.

По вновь возведенным объектам налогообложения исчисление налога производится в следующем за годом возведения налоговом году.

При уничтожении, разрушении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса. При возникновении у налогоплательщика в течение налогового периода права на освобождение от уплаты налога перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.

В случае передачи в течение налогового периода прав собственности на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения объектом обложения лицом, передающим права собственности, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав собственности. При этом первоначальному плательщику предъявляется сумма налога, исчисленная с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает право собственности. Последующему плательщику в уведомлении об исчисленной сумме налога на имущество, направляемом налоговыми органами, указывается сумма налога, исчисленная за период с начала месяца, в котором у него возникло право собственности.

Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию) при государственной регистрации прав собственности на объект обложения. В последующем указанные суммы налога вторично не уплачиваются.

В случае, когда на момент государственной регистрации (за исключением первоначальной регистрации) прав на недвижимое имущество и сделок с ним стоимость объектов налогообложения уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом не определена, налог уплачивается исходя из суммы налога, начисленного в предыдущем налоговом периоде.