14 Налоговое обязательство

Значительную роль в эффективном проведении налоговой политики государства играет правильное понимание налогоплательщиками необходимости и неотвратимости уплаты налогов. В целях формирования у населения налоговой культуры, ценностных ориентиров, определяющих их социальное поведение в роли налогоплательщиков, воспитания чувства общественного долга и гражданской ответственности перед государством Налоговым комитетом на регулярной основе проводится массово- разъяснительная работа в прессе, на телевидении, на семинарах и «круглых столах».

Одним из действенных способов доведения информации до населения является публикация в печатных СМИ разъяснительных статей, интервью с руководителями и работниками налогового органа, объявлений о сроках сдачи деклараций, отчетности и уплаты налогов. Все публикации, осуществляемые в СМИ разбиты на определенные рубрики: «К сведению налогоплательщиков», «Новое в налогом законодательстве», «Налоговый комитет разъясняет».

Согласно функциональных обязанностей, на данный участок возложено исполнение следующих контрольных заданий:

- Информация по массово-разъяснительной работе» Вестник налоговой службы;

- Фактическое поступление по налогам и платежам недропользователей и предприятий осуществляющих деятельность по переработке, хранению, транспортировке и реализации нефти и газа в разрезе предприятий;

- Поступление бонусов и динамика отслеживания поступления по платежам за возмещение исторических затрат от недропользователей;

- «Плата за предоставление в пользование информацией по недрам;

- Информация об уплаченных суммах налогов недропользователей;

- Информация по переплате;

- Информация по Плану мероприятий по обеспечению выполнения прогнозных показателей по налогам и другим обязательным платежам в бюджет на год;

В целях усиления массово-разъяснительной работы среди налогоплательщиков по налоговому законодательству в 2006 г. разработаны и утверждены:

1. План комплексных мероприятий Налогового комитета по г. Семей по массово-разъяснительной работе;

2. График предоставления статей для публикации в местных газетах;

3. План проведения «Прямого эфира на телеканале СТР»;

4. График предоставления информации для публикаций статей в ведомственном журнале «Вестник налоговой службы»;

5. График проведения семинаров;

6. План информационно-пропагандиского обеспечения деятельности.

В налоговом комитете налогоплательщики получают устные и письменные разъяснения по вопросам изменения налогового законодательства на 01.01.07 года, а также по актуальным вопросам налогового законодательства. Проводится работа по привлечению налогоплательщиков к предоставлению отчетности в электронном виде путем бесед, кроме того, производятся разъяснения по установке версий клиентских приложений ЭФНО, ИСИД, ИС НДС-налогоплательщика, ИНИС для налогоплательщиков для удаленного просмотра лицевых счетов, запись на СД - диски вышеуказанных программ и по обращениям налогоплательщиков производится конвертации профайлов, криптоключей.

На информационных стендах – «К сведению налогоплательщиков» размещена информация разъяснительного характера об изменениях в Налоговом законодательстве на 01.01.07 г., актуальным вопросам, а также по изменениям версий программного обеспечения ЭФНО, ИСИД, ИС НДС.

За 2007 год опубликовано 50 статей, интервью, объявлений, подготовленных работниками налогового комитета (за период январь- август 36, сентябрь-декабрь –14) На телеканалах ТВК – 6, «Казахстан - Семей». В течение 2006 года проведено 10 телепередач (за период январь- август 7, сентябрь-декабрь –3)

Для разъяснения физическим и юридическим лицам вопросов возникновения и прекращения налоговых обязательств, состояния расчетов с бюджетом проведено 15 семинаров-совещаний с налогоплательщиками (за период январь- август 14, сентябрь-декабрь –1)

Работниками налогового комитета за 2007 год дано 1105 письменных и устных разъяснений основных положений налогового законодательства Республики Казахстан (за период январь- август 428, сентябрь-декабрь –677).

За 2007 год проведена определенная контрольно-экономическая работа по выполнению доведенных прогнозных показателей поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет. Постоянно проводятся массово-разъяснительная работа по разъяснению норм налогового законодательства, проводятся семинары, встречи с субъектами малого бизнеса.

Проводится работа по предприятиям, занимающимся строительно-монтажными работами. Направлены письма в государственные учреждения, строительным организациям и крупным предприятиям города. На основании полученных писем о проведенных строительно-ремонтных работах налогоплательщиками, проводится камеральный контроль ФНО, произведена сверка проектно-сметной документации с данными налоговой отчетности. С начала года проведен камеральный контроль по 29 предприятиям.

По предоставленным сведениям, документам проектно-сметной документации с предприятий, учреждений города, также по результатам камеральной проверки и на основании сверки вышеуказанных документов с данными налоговой отчетности дополнительно начислено налогов и обязательных платежей в бюджет в сумме 1487,0 тыс. тенге, в том числе социальный налог-689,6 тыс. тенге, ИПН- 207,8 тыс. тенге, ОПВ в НПФ- 510,8 тыс. тенге, социальные отчисления-78,8 тыс.тенге. В аналогичном периоде прошлого года было выявлено резервов по 4 строительным организациям на сумму 559,1 тыс. тенге, т.е меньше на 927,9 тыс. тенге. Резервы выявлены в ходе камерального контроля при сверке данных по заработной плате, заложенной в проектно-сметной документации, выявлены расхождения с данными представленными в расчетах по индивидуальному подоходному налогу, облагаемому у источника выплаты и декларациях по социальному налогу.

Также в ходе проведенной беседы со строительными организациями увеличена численность работников: по ТОО «АЗИМУТ» дополнительно в сентябре увеличена численность на 54 работника, ТОО «КЕЙМУРАС» увеличена численность на 20 человек, ТОО «ОРДА» дополнительно в октябре увеличена численность работников на 10 человек и суммы начислении по налогам будут отражены в очередных ФНО за 4 квартал 2006 года. Всего сначала года по 119 предприятиям (по сравнению с аналогичным периодом прошлого года больше на 56) проведена беседа по переплате на сумму 817,2 тыс. тенге и по снижению недоимки налогов и платежей ,в результате снижена переплата на сумму 817,2 тыс.тенге, по текущей недоимке по 15 предприятиям на сумму 3409,5 тыс.тенге, по 50 предприятиям легализован труд наемных работников на 243 человека, тем самым поступит во 2 и 3 кварталах 2006г. 2717,6 тыс. тенге, в т.ч. социальный налог-1348,6 тыс. тенге, ИПН-491,4тыс. тенге, НПФ-757,3 тыс. тенге, соц. отч.-120,3 тыс. тенге. Работа в данном направлении продолжается.

Также проведена работа по 75 предприятиям, имеющих начисления по НДС, но не имеющих начисления по социальному налогу и ИПН, облагаемому у источника выплаты, фактов отсутствия начислений по лицевым счетам в ходе инвентаризации по многим предприятиям не выявлено, т.к. действительно формы налоговой отчетности по социальному налогу и ИПН, облагаемому у источника выплаты, представлялись с «нулевыми» результатами, либо начисление НДС произведено по актам проверок. Налогоплательщики были приглашены на беседу, в ходе бесед с должностными лицами предприятий указывалось на необходимость представления дополнительных расчетов. В результате представлены дополнительные расчеты по 6 предприятиям на общую сумму 232,5 тыс. тенге, в том числе социальный налог-135,6 тыс. тенге, ИПН-38,0 тыс. тенге, НПФ –52,2 тыс. тенге, социальные отчисление-6,7 тыс.тенге.

В целях изыскания дополнительных резервов согласно данных аналитической информации, составляются графики беседы с юридическими лицами, у которых наблюдается снижение доходов, снижение коэффициента налоговой нагрузки, отражающие нереальное количество наемных работников.

В целях улучшения администрирования налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства необходимо проводить с субъектами семинары, встречи, беседы, организовывать совместные мероприятия между налоговым комитетом, санитарной полицией, пожарной инспекцией, инспекцией по трудоустройству с целью выявления лиц осуществляющих деятельность без регистрации.

В целях максимального охвата проверкой документов был проведен анализ структуры недоимки по состоянию на 31.12.06 г., согласно которому количество безнадежных должников составляет 178, проблемных – 150, текущих – 108, проверено соответственно – 85, 91 и 108.

Таблица 10- Анализ структуры недоимки в Налоговый комитет по г. Семей за 2007 год

	Снижение/рост на 31.12.07 г. (сумма, %)		Не исполнено на сумму, %
	Факт	План
01	02	03	04
Недоимка по налогам и др. обязательным платежам бюджет	156657 (1,6 %)	1951862,2 (20%)	1795205,2 (18,4%)
Задолженность по основному платежу по ОПВ НПФ	22676 (14,8%)	26146,2 (20%)	3470,2 (5,2%)
Задолженность по основному платежу по СО в ГФОСС	+6298	1181,2 (20%)	7479,2

Недоимка по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по состоянию на 31.12.06 г. составляла 9759311 тыс. тенге, на 31.12.07 г. – 9602654 тыс. тенге. Поручение по 20% не исполнено на 1795205,2 тыс. тенге.

Таблица 11 - Недоимка по налогам и другим платежам в бюджет 2006-2007 г.

Классификация	31.12.2006	31.12.2007
Недоимки	сумма	сумма	откл-ие
01	02	03	04
Проблемная	7648295	9151012	1502717
в т.ч. гос.коммунальных предприятий	49368	102733,4	53365,4
Безнадежная	2054474	413714	1640760
Текущая всего,	56542	37928	-18614
в т.ч. госучреждений	1273	568,5	- 704,5
всего:	9759311	9602654	-156657

С начала 2007 года рост недоимки допущен по таким проблемным налогоплательщикам, как ГКП «Теплокоммунэнерго» - 86477,8 тыс. тенге, СФ ВК РЭК – 81174,9 тыс. тенге, на основании письма Налоговый комитет по г. Усть-Каменогорску №ОУСА-13-1/32646 от 20.12.07 г., АО «Семей Су» - 1120957,8 тыс. тенге, ТОО «Восток-Стекло»- 355387 тыс. тенге, ОАО «СТЭК» - 16358 тыс. тенге.

Без учета недоимки указанных выше должников снижение было обеспечено на 155028,4 тыс. тенге или на 23,28 %.

Недоимка по состоянию на 31.12.06г. составляла 9759311 тыс. тенге, на 31.12.07 г. – 9602654 тыс. тенге. Снижение недоимки в сумме 156657 тыс. тенге.

В целом налоговым комитетом принятыми в течение 2007 года мерами принудительного взыскания и способами обеспечения взыскано 382203,4 тыс. тенге или 31 % от общего показателя по области. За период с 01.01.07г. по 31.12.07г. Налоговый комитет по г. Семей приостановлено расходных операций на банковских счетах 506 налогоплательщиков (1378 распоряжений), учитывая что банковские счета имеют 451 налогоплательщиков допустивший недоимку в бюджет, охват данным способом принудительного взимания составляет 113,0 % . Также достигнут 100% охват по приостановлениям расходных операций агентов допустивших задолженность по ОПВ в НПФ.

В целях снижения задолженности в бюджет за 2007 г. изъято денежной наличности в размере 38097,2 тыс. тенге. из касс 501 налогоплательщика (28% от общего количества проведенных изъятий по области). Кроме того, произведено 100 актов изъятия наличности в счет погашения задолженности в ГФОСС на сумму 159,6 тыс. тенге, что составляет 20% ( средне областной охват 9,5%), а также 94 акта в счет погашения задолженности по ОПВ в НПФ на сумму 844,6 тыс. тенге – 24,4 % (средне областной показатель 8,6%).

Административными мерами воздействия охвачены 67,45% налогоплательщиков допустивших недоимку в бюджет (среднеобластной охват 46,26%), 62,45 % агентов имеющих задолженность по ОПВ в НПФ (среднеобластной охват 25,21%), а также 43,4% плательщиков допустивших задолженность в ГФОСС (среднеобластной охват 16,8%).

По сравнению с началом 2007 г. достигнуто снижение количества недоимщиков на 1572, в том числе на 117 -юридических лиц, 293-ИП, а также 1165 – население.

Необходимо отметить проделанную работу Налоговый комитет по г. Семей в целях снижения задолженности в бюджет за счет дебиторов. Так, привлечено к административной ответственности 92 налогоплательщика не представивших списки дебиторов (всего по ВКО 139), 19 дебиторов за непредставление актов сверок (всего по ВКО 24). Вручено 1153 уведомления об обращении взыскания на счета дебиторов, что составило 72,0 % от врученных уведомлений по области. За счет дебиторов за год взыскано 31883,0 тыс. тенге.

За текущий год вынесено 874 решения об ограничении имущества в счет погашения налоговой задолженности в отношении 625 плательщиков. Охват должников составил 76,3 %, при средне областном 60,7 %.

Несмотря на такие показатели, установлено, что в данном направлении резервы взыскания не были полностью исчерпаны. Так, в г. Семей имеется ТОО «АМИН», налоговая задолженность которого образовалась в 2003 году, по состоянию на 31.12.07 г. составляет 3157,7 тыс. тенге, в том числе недоимка – 2119,7 тыс. тенге. Вынесены решения № 6 от 27.05.2004 на сумму 1790,6 тыс. тенге, № 260 от 02.05.2005 на сумму 257 тыс. тенге., № 395 от 05.09.2005 на сумму 192,2 тыс. тенге. № 557 от 23.11.2005 на сумму 135,2 тыс. тенге. № 576 от 23.11.2005 г. на сумму 216,3 тыс. тенге, но опись имущества не производилась при этом в соответствии с лицевым счетом имеется начисление по налогу на имущество, в представленном в налоговый комитет расчете текущих платежей по налогу на имущество за 2004 год имеются сведения о наличии имущества по остаточной стоимости 33804,4 тыс. тенге.

Согласно пояснениям в реестре неплатежеспособных организаций причиной не взыскания налоговой задолженности, не включения до настоящего времени в график банкротства и последующего его инициирования является розыск учредителя. В 2005-2006 годах были вынесены решения об ограничении, что свидетельствует о том, что работу по взысканию в тот период можно было провести.

Таблица 12 - Платеж по задолженности ОПВ в НПФ по г. Семей за 2006-2007 гг

Классификация	31.12.2006	31.12.2007
задолженности ОПВ в НПФ (основной платеж)	сумма	сумма	откл-ие (+ рост; - снижение)
01	02	03	04
Проблемная	116155,7	102047,7	-14108
в т.ч. государствен ных коммунальных предприятий	34249,2	34771	524.8
Безнадежная	37075,8	28353,6	-8722,2
Текущая всего,	175,5	329,7	154,2
в т.ч. госучреждений	1241	1267,4	26,4
всего:	153407	130731	-22676

С начала 2007года рост задолженности по основному платежу по ОПВ в НПФ допущен по таким проблемным налогоплательщикам, как ГКП «Теплокоммунэнерго» - 14425 тыс. тенге, АО «Семей Су» - 8505,1 тыс. тенге, ОАО «СТЭК» - 402 тыс. тенге. Без учета задолженности указанных выше должников снижение было обеспечено на 35354,1 тыс. тенге или на 49,1 %.

Таблица 13- задолженность по СО в ГФОСС по г. Семей за 2006-2007 гг

Классификация	31.12.2006	31.12.2007
задолженности СО в ГФОСС (основной платеж)	Сумма	сумма	откл-ие (+ рост; - снижение)
01	02	03	04
Проблемная	5831	12112,2	6281,2
в т.ч. государствен ных коммунальных предприятий	3500,3	8486,1	4985,7
Безнадежная	0	0
Текущая всего,	75	91,8	16,8
в т.ч. госучреждений	157,5	22,2
всего:	5906	12204	6298

С начала 2007 года рост задолженности по основному платежу по СО в ГФОСС допущен по таким проблемным налогоплательщикам, как ГКП «Теплокоммунэнерго» - 5593 тыс. тенге, АО «Семей Су» - 1572,2 тыс. тенге, ОАО «СТЭК» - 64 тыс. тенге. Без учета задолженности указанных выше должников снижение было обеспечено на 931,2 тыс. тенге или на 39,3 %.

В результате анализа проведенной работы с неплатежеспособными должниками установлено следующее:

Взаимодействие секторов отдела взимания в период 2006-2007 г.г. было не на должном уровне. Имеются факты не своевременного проведения работы сектором по работе с несостоятельными должниками по оперативному сбору материалов для инициирования процедуры банкротства, направлению запросов в уполномоченные органы, лишь по причине не передачи наблюдательного дела сектором принудительного взыскания. Тогда как составление реестра неплатежеспособных организаций согласно Приказу Министерство финансов Республики Казахстан №260 от 13.07.07 г. должно составляться не формально, а с проведением тщательного анализа, оперативного реагирования и обращением пристального внимания к должникам, не исполняющим налоговое обязательство уже более 6 месяцев, по Закону Республики Казахстан «О банкротстве» 3 месяца.

При своевременном отслеживании и формировании материалов на банкротство в этом направлении также имелись резервы снижения недоимки.

ТОО «Жанарбек и К» с суммой налоговой задолженности 3557,5 тыс. тенге, недоимка – 2196,1 тыс. тенге включен в график 2007 года. Задолженность образовалась в 2005 году. Согласно бухгалтерскому балансу за 2005 год и по сегодняшний день отсутствуют активы, в том числе имущество, дебиторская задолженность. Запрос в департамент юстиции по Восточно-Казахстанской области о предоставлении копии учредительных документов направлен лишь 28.10.07 г. за исх. № ОВ-13-002-1964/25389, которые были получены 11.12.07 г.

ТОО «Мунайсервис» с суммой задолженности 2090 тыс. тенге, в том числе недоимка – 1335,6 тыс. тенге не включено в график банкротства на 2007 год как не имеющего активы (согласно реестру неплатежеспособных организаций причиной является отсутствие подлинников учредительных документов, розыск руководителя), тогда как ТОО «ПКФ Аида» с суммой налоговой задолженности 278,0 тыс. тенге, в том числе недоимка – 129 тыс. тенге, имеющее такие же причины, тем не менее, включено в график.

Кроме того, необходимо учесть, что недоимка по неплатежеспособным предприятиям без учета выше указанных проблемных должников по состоянию на 31.12.07 г. составляет 472957,2 тыс. тенге, против 37928,8 тыс. тенге текущей недоимки. Что указывает наличие резервов снижения недоимки именно в признании банкротами должников с безнадежной к взысканию недоимкой.

Таким образом, учитывая выше изложенное, налоговым комитетом по г. Семей при обеспечении принятия всех мероприятий по взысканию, а также инициированию процедуры банкротства была вероятность снижения недоимки в бюджет на сумму 31096,3 тыс. тенге, задолженности по ОПВ в НПФ – 1364,4 тыс. тенге, по СО в ГФОСС – 233,3 тыс. тенге, однако исполнение поручения о сокращении недоимки на 20 % достигнуто не было.

15 Обжалование результатов налоговой проверки и действий

Всего в 2007 году было принято участие по 122 гражданским делам, из них:

1) По исковым заявлениям налогоплательщиков:

1.1. Принято участие в рассмотрении 34 исковых заявлений и заявлений на общую сумму 380 746,8 т.т., в том числе:

а) 19 исков об оспаривании уведомлений о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки на общую сумму 215 199,4 т.т., из них:

- удовлетворено в полном объеме - 6 исков на сумму 9 617,6 т. т.:

- удовлетворено частично - 4 иска на сумму 88 910,7 т. т.,

- отказано в удовлетворении - 2 иска на сумму 5973,7 т. т.:

- оставлено без рассмотрения - 2 иска на сумму 89 094,3 т. т.:

- производство прекращено - по 1 иску на сумму 1399.5 т. т:,

- на стадии рассмотрения - 4 иска на сумму 19 066,9 т. т.:

б) 6 заявлений налогоплательщиков о признании банкротом, из них:

- удовлетворено 4 заявления на сумму 86 863,6 т.т.,

- оставлено без рассмотрения 1 иск на сумму 23 164,2 т.т.,

- не рассмотрен 1 иск на сумму 55 523,6 т.т.,

2) По исковым заявлениям Налогового комитета:

2.1. За 2007 год налоговым комитетом подано 88 исков и заявлений на общую сумму 13 422 043,7 т.т., из них:

а) 44 заявления налогового комитета о признании банкротом налогоплательщика на общую сумму 3 937 778,4 т.т., из них:

- Удовлетворено 43 заявление на общую сумму 3 775 984.6 т.т.,

- Оставлено без рассмотрения заявление ОАО «ААААА» на общую сумму 22 719.6 т.т.:

б) 16 исков налогового комитета о взыскании налоговой задолженности на общую сумму 7 701,0 т.т., из них:

- Отозвано 6 исков на сумму 4 613,0 т.т. (в связи с неявкой ответчиков – 4 иска, в связи с обжалованием акта проверки – 1 иск, в связи с погашением налоговой задолженности – 1 иск),

- Удовлетворено 2 иска на общую сумму 466,6 т.т.,

- Производство прекращено по 8 искам на общую сумму 2 621,5 т.т. (основанием для прекращения послужило нормативное постановление Верховного суда РК № 5 от 26.06.06 г.).

1 иск налогового комитета о взыскании дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности без соответствующей регистрации в качестве ИП в налоговом комитете на стадии рассмотрения ИП Шохов Р.Ж. на общую сумму 522,8 т. т.

1 иск налогового комитета о взыскании дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности без соответствующей регистрации в качестве ИП в налоговом комитете в отношении Сидворов И. И. рассмотрен – приговором суда №2 г. Семей от 06.02.07 г. признан виновным, иск налогового комитета удовлетворен. Сумма 3 466,2 т.т.

3 иска налогового комитета о взыскании дохода, полученного от осуществления деятельности без получения лицензии, на общую сумму 12069,4 т.т., из них:

- Производство прекращено по 2 искам на сумму 10 611,3 т.т.

- Результаты рассмотрения по 1 иску на сумму 1458,1 т.т. в отношении Иванов рассмотрены приговором суда №2 г. Семей признан виновным, взыскать в доход государства.

7 исков налогового комитета о признании сделки и регистрации юридического лица недействительными из них:

- Возвращено 6 исков на данный момент поданы частные жалобы в порядке надзора

- 1 иск - исковое заявление удовлетворено, решение не вступило в законную силу. Ответчиком подана апелляционная жалоба на решение суда.

В 2007 году прокуратурой г. Семей было внесено 10 актов прокурорского реагирования в том числе: 9 - представлении об устранении нарушении закона, 1 - постановление о возбуждении дисциплинарного производства.

Анализ причин вынесения актов прокурорского надзора показывает, что большая их часть, а именно 70 % вынесены вследствие нарушений в области налогового законодательства, 20 % в результате несоблюдения норм административного законодательства, 10 % постановление о возбуждении дисциплинарного производства.