Методика аудиту основних та інших необоротних активів Завдання, об'єкти, джерела, послідовність аудиту необоротних активів

До завдань аудиту необоротних активів під час перевірок незалежним контролем включають:

o законність введення засобів до складу необоротних активів;

o встановлення порядку класифікації основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів;

" виявлення порядку оцінки необоротних активів;

o виявлення порядку руху основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів;

o установлення порядку ведення синтетичного і аналітичного обліку необоротних активів;

o вивчення порядку ведення первинного обліку нематеріальних активів;

o вивчення порядку відображення в обліку капітальних інвестицій;

o встановлення порядку нарахування амортизації та зносу основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів;

o виявлення порядку відображення ремонту основних засобів;

o встановлення порядку відображення в обліку оренди основних засобів та інших необоротних матеріальних активів;

o вивчення відображення в обліку гудвілу при придбанні. До об'єктів аудиту необоротних активів належать:

- основні засоби;

- інші необоротні матеріальні активи;

- знос (амортизація) необоротних активів;

- довгострокові фінансові інвестиції;

- довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи;

- відстрочені податкові активи;

- довгострокові біологічні активи;

- капітальні інвестиції;

- гудвіл.

Залежно від місця зберігання та відображення в бухгалтерських регістрах більш наглядно об'єкти аудиту зображено на рисунку 7.4.1.1.

Рис. 7.4.1.1. Об'єкти аудиту необоротних активів

Джерелами аудиту необоротних активів є:

o натуральні об'єкти необоротних активів;

* облікові книги, картки, листи;

o статистична звітність; 9 фінансова звітність;

o акти, аудиторські звіти попередніх перевірок;

* накази, розпорядження адміністрації підприємства;

* зовнішнє листування між підприємствами;

* машинограми;

* пояснення і звіти матеріально відповідальних осіб;

o первинна та зведена документація з обліку необоротних активів;

o наказ про облікову політику підприємства.

Реальна наявність натуральних об'єктів необоротних активів установлюється під час інвентаризації. Тому в період проведення аудиту на підприємстві необхідно встановити:

- наявність постійно діючої інвентаризаційної комісії;

- частоту проведення інвентаризації;

- порядок оформлення та реалізації результатів інвентаризації.

Для обліку основних засобів та інших необоротних активів на складі ведуть інвентарні картки або Книгу складського обліку. До листків належать журнали-ордери. Так, для перевірки правильності відображення необоротних активів за кредитом рахунків 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи", 15 "Капітальні інвестиції", 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість" використовують журнал-ордер № 4 А с.-г.

За даними статистичної звітності і даними аналітичного обліку визначають відповідність окремих нематеріальних активів. Наприклад, при вивченні форми № 2-ТР "Звіт про роботу автотранспорту" можна встановити:

o наявність автомобілів у господарстві на кінець року, од.;

o автомобіле-дні перебування у господарстві, тис;

o автомобіле-дні в роботі, тис;

o час у наряді, тис. год.;

o загальний пробіг, тис. км;

o інші показники.

З фінансових звітів беруть інформацію про сумарні залишки необоротних активів, які показані в балансі (ф. № 1) та "Примітках до річної фінансової звітності" (ф. № 5). Так, у "Примітках до річної фінансової звітності" (розділ II) виявляють наявність основних засобів у первісній вартості на початок року, надходження за рік, суми переоцінки, вибуття за рік, втрати від зменшення корисності, суму нарахованої амортизації за рік, інші зміни за рік, залишок на кінець року і відомості про фінансову та операційну оренду. Із форми № 5 також беруть відомості про капітальні інвестиції та дебіторську заборгованість.

На основі актів можна встановити правильність оприбуткування і списання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, капітальних інвестицій, інших необоротних активів.

За даними аудиторських звітів попередніх перевірок встановлюють своєчасність виправлення порушень, які були виявлені в результаті цих перевірок.

Із змісту наказів, розпоряджень, зовнішнього листування можна встановити рух необоротних активів, можливість передачі іншим організаціям або незаконне списання їх з балансу.

Шляхом порівняння даних машинограм з даними первинних документів, а також даними Головної книги визначають реальність ряду показників або відповідність їх встановленим нормативам.

Письмові пояснення і звітність матеріально відповідальних осіб служать підтвердженням законності відображення операцій на бухгалтерських рахунках за рухом, списанням (передачею) необоротних активів.

Дуже важливим джерелом перевірки під час проведення аудиту є первинна та зведена документація. Документація є способом оформлення бухгалтерських операцій відповідними документами, які призначені для первинного спостереження за господарськими операціями, як обов'язкова умова відображення їх в обліку.

Для аудиту стану і руху основних засобів використовують таку первинну документацію:

o Інвентарну картку обліку основних засобів (ф. № 03-6);

o Інвентарну картку обліку основних засобів для багаторічних насаджень (ф. № 29);

o Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗСГ-1);

o Акт на списання основних засобів (ф. № ОЗСГ-3);

o Акт приймання-здачі відремонтованих і реконструйованих модернізованих основних засобів (ф. № ОЗСГ-2);

o Інвентарну картку з обліку основних засобів (ф. № 03-7); Картку обліку руху основних засобів (ф. № 03-8);

o Інвентарний список основних засобів за місцем їх знаходження, експлуатації (ф. № 03-9);

o Звіт про наявність і рух основних засобів, амортизацію (знос) (ф.№ 03-11);

o Акт приймання багаторічних насаджень та передачі їх в експлуатацію (ф. № 54);

o Акт на переведення тварин з групи в групу (ф. № ТВВ-3);

o Акт на списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗСГ-4);

o Акт на вибуття тварин та птиці (забій, прирізка та падіж) (ф.№ТВВ-9);

o Акт на списання багаторічних насаджень (ф. № 58). За даними первинних документів можна встановити:

o реальну наявність об'єктів нематеріальних активів;

o кількість прийнятих, переданих та списаних об'єктів;

o законність списання (передачі) об'єктів;

o якість ремонту необоротних активів витрачання цінностей та затрати праці на ремонт основних засобів та інших необоротних матеріальних активів;

o якість реконструкції та модернізації об'єктів;

o суму нарахованої амортизації (зносу) основних засобів, інших матеріальних та нематеріальних активів;

o вартість і площу приймання багаторічних насаджень в експлуатацію;

o кількість тварин у різних групах, а також тварин, які надійшли в групу та вибули з неї;

o дані про переміщення (вибуття, надходження) автотранспорт;

o іншу характеристику об'єктів.

Ретельне вивчення Наказу про облікову політику допомагає аудитору зробити висновки про загальний стан бухгалтерського обліку і звітності, встановити відповідність його ведення чинному законодавству.

Залежно від переліку завдань аудиту необоротних активів групується послідовність перевірки активів.

Зазвичай перевірку починають з проведення вибіркової інвентаризації необоротних активів. Після цього перевіряють:

- законність і реальність проведення класифікації необоротних активів;

- порядок оцінки;

- законність відображення руху і порядок відображення в обліку нематеріальних активів;

- порядок нарахування амортизації (зносу);

- якість, джерела, порядок відображення в обліку проведення капітального ремонту;

- законність орендних операцій;

- порядок складання господарських операцій по гудвілу.