- •Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел XII. Отчетность Отчет о прибылях и убытках
- •Выручка и себестоимость продаж Строка 2110 "Выручка"
- •Строка 2120 "Себестоимость продаж"
- •Материальные расходы
- •Расходы на оплату труда
- •Отчисления на социальные нужды
- •Амортизация
- •Прочие расходы
- •Учет расходов, выраженных в условных единицах
- •Учет и списание расходов фирм, выпускающих продукцию (выполняющих работы, оказывающих услуги)
- •Учет и списание расходов торговых фирм
- •Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"
- •Строка 2210 "Коммерческие расходы"
- •Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам
- •Формирование расходов
- •Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам
- •Формирование расходов
- •Строка 2220 "Управленческие расходы"
- •Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
- •Прочие доходы и прочие расходы
- •Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"
- •Как учесть доходы от участия в уставных капиталах
- •Как учесть доходы от совместной деятельности
- •Строка 2320 "Проценты к получению"
- •Как учесть проценты по договорам займа
- •Как учесть проценты, начисленные банком
- •Строка 2330 "Проценты к уплате"
- •Как учесть проценты, если кредит (заем) получен для покупки имущества
- •Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте или условных денежных единицах
- •Строка 2340 "Прочие доходы"
- •Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду
- •Как учесть доходы от продажи прочего имущества
- •Продажа основных средств
- •Продажа нематериальных активов
- •Продажа материалов
- •Как учесть штрафы и пени
- •Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году
- •Как списать кредиторскую задолженность
- •Строка 2350 "Прочие расходы"
- •Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду
- •Прибыль (убыток) до налогообложения
- •Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
- •Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"
- •Строка 2421 "в т.Ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)"
- •Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"
- •Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"
- •Строка 2460 "Прочее"
- •Чистая прибыль (убыток)
- •Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
Ïî ýòîé строке показывают прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 99
- получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)
èëè
Дебет 99 Кредит 90-9
- получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
 строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" укажите разницу между строкой 2110 è строками 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы", 2220 "Управленческие расходы".
Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220).
Если организация получила убыток, отразите его по строке 2200 в круглых скобках.
Прочие доходы и прочие расходы
В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.
В старой форме Отчета о прибылях и убытках был подраздел "Прочие доходы и расходы". В нем отражали: проценты к получению; проценты к уплате, доходы от участия в других организациях; прочие доходы, прочие расходы.
В новой форме Отчета такого подраздела нет, а перечисленные доходы и расходы отражаются по отдельным строкам - с 2310 ïî 2350.
 Отчете о прибылях и убытках отдельно указывают:
- проценты к получению (например по займам, которые выдала ваша фирма);
- проценты к уплате (например по займам, которые получила ваша фирма);
- доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);
- доходы и расходы от продажи основных средств или материалов;
- курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров) и др.
В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчета 1 "Прочие доходы" и субсчета 2 "Прочие расходы".
Ê счету 91 лучше открыть дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам Отчета о прибылях и убытках.
Тогда заполнять его будет легче.
Например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета:
- 91-1-1 "Проценты к получению";
- 91-1-2 "Доходы от участия в других фирмах";
- 91-1-3 "Прочие доходы".
Для заполнения Отчета будет достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) оборот по тому или иному субсчету за отчетный период в соответствующей строке Отчета.
Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"
Ïî ýòîé строке отчета отражают:
- доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам);
- прибыль, полученную от совместной деятельности.
Как учесть доходы от участия в уставных капиталах
Фирма может вкладывать свои деньги или имущество в уставные капиталы других предприятий.
При этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды).
В бухгалтерском учете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 2310 Отчета, если выполнены два условия:
- получение прибыли от вкладов в уставные капиталы других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы;
- сумма доходов не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
Если эти условия соблюдаются, то такие поступления отразите проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
- начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).
Если эти условия не соблюдаются, то все полученные доходы нужно отразить по строке 2110 "Выручка".
Дивиденды начисляют в день, когда принято решение об их распределении.
Обратите внимание: с дивидендов, полученных российской фирмой от российских и иностранных компаний, налог на прибыль начисляют по ставкам 0% и 9%. При этом сумму налога удерживает фирма, их выплатившая.
В день поступления доходов (дивидендов) бухгалтер должен сделать такие проводки:
Дебет 99 Кредит 76
- отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды);
Дебет 51 (50, 52...) Кредит 76
- получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.
Пример
ЗАО "Актив" принадлежит 1000 акций ОАО "Стиль". В 2011 году собрание акционеров "Стиля" решило выплатить дивиденды за 2010 год в размере 50 руб. на одну акцию. Общая сумма дивидендов составляет 50 000 руб., а полученных дивидендов от других фирм нет. Дивиденды выплачены деньгами.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 50 000 руб. (1000 шт. х 50 руб./шт.) - начислена сумма дивидендов, объявленная "Стилем";
Дебет 99 Кредит 76
- 4500 руб. (1 х 9% х (50 000 руб. - 0)) - отражена сумма налога на прибыль, удержанная "Стилем" из дохода "Актива";
Дебет 51 Кредит 76
- 45 500 руб. (50 000 - 4500) - поступила сумма дивидендов на расчетный счет "Актива".
В отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2310 бухгалтер должен отразить дивиденды в сумме 50 000 руб. Сумму удержанного "Стилем" налога нужно показать по строке 2410 отчета.
Обратите внимание: если дивиденды получает иностранная компания от российской, то налог на прибыль начисляют по ставке 15%. Перечисляет в бюджет сумму налога фирма, выплатившая их.