- •Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел XII. Отчетность Отчет о прибылях и убытках
- •Выручка и себестоимость продаж Строка 2110 "Выручка"
- •Строка 2120 "Себестоимость продаж"
- •Материальные расходы
- •Расходы на оплату труда
- •Отчисления на социальные нужды
- •Амортизация
- •Прочие расходы
- •Учет расходов, выраженных в условных единицах
- •Учет и списание расходов фирм, выпускающих продукцию (выполняющих работы, оказывающих услуги)
- •Учет и списание расходов торговых фирм
- •Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"
- •Строка 2210 "Коммерческие расходы"
- •Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам
- •Формирование расходов
- •Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам
- •Формирование расходов
- •Строка 2220 "Управленческие расходы"
- •Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
- •Прочие доходы и прочие расходы
- •Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"
- •Как учесть доходы от участия в уставных капиталах
- •Как учесть доходы от совместной деятельности
- •Строка 2320 "Проценты к получению"
- •Как учесть проценты по договорам займа
- •Как учесть проценты, начисленные банком
- •Строка 2330 "Проценты к уплате"
- •Как учесть проценты, если кредит (заем) получен для покупки имущества
- •Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте или условных денежных единицах
- •Строка 2340 "Прочие доходы"
- •Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду
- •Как учесть доходы от продажи прочего имущества
- •Продажа основных средств
- •Продажа нематериальных активов
- •Продажа материалов
- •Как учесть штрафы и пени
- •Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году
- •Как списать кредиторскую задолженность
- •Строка 2350 "Прочие расходы"
- •Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду
- •Прибыль (убыток) до налогообложения
- •Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
- •Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"
- •Строка 2421 "в т.Ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)"
- •Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"
- •Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"
- •Строка 2460 "Прочее"
- •Чистая прибыль (убыток)
- •Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"
Ýòó строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (ÏÁÓ 18/02).
Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ÏÁÓ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы они не обязаны.
Прибыль в бухучете может быть больше или меньше "налоговой" прибыли. Самый яркий пример - разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма - первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет.
В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется "отложенный налоговый актив". Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09. Но если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.
Òàê, â строке 2450 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.
Пример
В июле отчетного года ООО "Пассив" продало станок. Убыток от его продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.
На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В течение этого периода убыток от продажи нужно равномерно включать в расходы при расчете налога на прибыль (ï. 3 ñò. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле).
Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. По этой разнице нужно сформировать изменение величины отложенного налогового актива.
Для этого бухгалтер "Пассива" сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 3600 руб. (18 000 руб. х 20%) - отражено увеличение отложенного налогового актива.
Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер "Пассива" должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив.
Эти операции бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09
- 300 руб. (1500 руб. х 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.
Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь отчетного года составит 1500 руб. (300 руб. х 5 мес.).
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 составит 2100 руб. (3600 - 1500).
Эту сумму нужно указать по строке 2450 отчета о прибылях и убытках по итогам отчетного года.
Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".
Пример
ЗАО "Актив" рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были. Поскольку "Актив" не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль нельзя.
В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.
В результате у фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать изменение отложенного налогового актива.
Его сумму бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) - отражена увеличение отложенного налогового актива.
Кроме того, в предыдущем году фирма получила убыток, который перенесла на текущий год и уменьшила на его сумму налогооблагаемую прибыль.
Сумма перенесенного убытка - 90 000 руб. Поскольку ранее по этому убытку было создано изменение отложенного налогового актива, в этом году бухгалтер "Актива" должен его уменьшить.
Эту операцию нужно отразить записью:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09
- 18 000 руб. (90 000 руб. х 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.
Других операций по счету 09 до конца отчетного года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 8000 руб. (18 000 - 10 000).
Это число надо записать по строке 2450 отчета о прибылях и убытках за отчетный год в круглых скобках.
Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.