Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел IV. Основные средства Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Основные средства - это имущество, которое используют в организации в качестве средств труда. Вы можете принять актив к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование другим фирмам;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени (срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- объект не предназначен для перепродажи в будущем;

- объект способен приносить доход в будущем;

- право собственности на объект должно быть зарегистрировано (а не наличие факта направления документов на госрегистрацию, как в налоговом учете).

Обратите внимание: основные средства, которые вы предоставляете или собираетесь предоставлять за плату в аренду (лизинг) с целью получения дохода, вы должны отражать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

На объекты основных средств вы должны начислять амортизацию. Подробнее об этом смотрите раздел "Основные средства" - подраздел "Амортизация основных средств".

Покупка основных средств

Если ваша организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение основных средств за минусом НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Такими затратами, например, могут быть:

- суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении (получении) прав на объект основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

- таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без НДС):

Дебет 08 Кредит 60 (76...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС).

Затем на основании счетов-фактур надо отразить сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Если ваша организация вводит в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- введен в эксплуатацию объект основных средств.

После ввода объекта основных средств в эксплуатацию отразите вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры поставщика).

Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то его стоимость можно отражать в учете двумя способами:

íà счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";

на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например, "Основные средства, которые подлежат госрегистрации").

Конкретный порядок учета таких основных средств установите в учетной политике.

Долгое время налоговые инспекторы пытались увязать принятие к вычету НДС с подачей документов на государственную регистрацию недвижимости. Однако арбитражная практика последних лет была на стороне компаний. Например, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 25 сентября 2007 года N 829/07 прямо указал, что факт государственной регистрации недвижимости не влияет на вычет НДС.

После того как такая регистрация проведена, основное средство отражают в учете в обычном порядке.

Пример

ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 2000 руб.

Ситуация 1

По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 08. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 76 Кредит 51

- 2000 руб. - перечислены деньги для оплаты госпошлины за госрегистрацию здания;

Дебет 08 Кредит 76

- 2000 руб. - плата за госпошлину учтена в балансовой стоимости здания.

После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 01 Кредит 08

- 1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание зачислено в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 000 руб. - НДС принят к вычету.

Ситуация 2

По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации".

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 76 Кредит 51

- 2000 руб. - перечислены деньги для оплаты госпошлины за госрегистрацию здания;

Дебет 08 Кредит 76

- 2000 руб. - госпошлина учтена в балансовой стоимости здания;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации" Кредит 08

- 1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание учтено на отдельном субсчете.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 000 руб. - НДС принят к вычету.

После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"

- 1 002 000 руб. - здание зачислено в состав основных средств;

Если вы используете объекты недвижимого имущества, которые до сих пор отражены у вас на счете 08 из-за длительной не регистрации, для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, то на такие объекты вы должны начислять налог на имущество.

В противном случае, по мнению Минфина России, сформулированном в письме от 6 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/35, такие факты должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.

Амортизацию по таким основным средствам можно начислять в обычном порядке (ï. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).