43. Учет имущества индивидуального предпринимателя

ИМУЩЕСТВО ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Поскольку индивидуальный предприниматель является лицом физическим, то ему принадлежит имущество, которое он использует в коммерческих целях и имущество, используемое в личных целях. И хотя фактически оно не разделяется, юридически имущество предпринимателя, используемое им для извлечения прибыли, обособляется в целях расчета некоторых налогов. Например, в профессиональный налоговый вычет при расчете НДФЛ можно включить только расходы, связанные с имуществом, используемом в предпринимательской деятельности. Такая же ситуация с расходами при УСН и ЕСХН.

Индивидуальному предпринимателю приходится самостоятельно определять, следует ли в целях налогообложения отнести имущество к используемому в предпринимательской деятельности или нет. Но на практике бывает достаточно сложно это сделать. Например, легковой автомобиль, компьютер вполне могут использоваться одновременно как в личных целях, так и для извлечения прибыли. И расходы по такому имуществу являются поводом для постоянных споров налоговых органов с предпринимателями. Особенно это касается легковых машин и расходов с ними связанных.

Еще одна проблема, связанная с имуществом индивидуального предпринимателя, связана с Семейным кодексом. Как известно, имущество, нажитое во время брака, принадлежит обоим супругам (если иное не предусмотрено брачным договором). Для имущества, используемого гражданином в целях осуществления предпринимательской деятельности, исключения из режима совместной собственности не предусмотрено.

Учитывая, что владение, пользование и распоряжение общим имуществом осуществляется по обоюдному согласию супругов, следует признать, что предприниматель, состоящий в браке, несколько ограничен в использовании своего имущества в предпринимательских целях. Так, для распоряжения недвижимым имуществом и совершения сделок, требующих нотариального удостоверения и (или) регистрации, индивидуальному предпринимателю необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга. Так же неожиданности могут подстерегать предпринимателя при разводе, потому что бывший супруг имеет право на половину всего имущества. И, например, ИП, ведущий торговую деятельность в магазине, может лишиться половины товара, половины площади магазина и т.п.

Нужно учесть, что супруги вправе изменить установленный законом режим совместной собственности (статья 34 Семейного кодекса) и установить режим совместной, долевой или раздельной собственности на отдельные виды имущества либо на все имущество целиком. Таким образом, брачный договор может использоваться в целях определения правового режима имущества индивидуального предпринимателя, в том числе и в вопросах его имущественной ответственности.

Амортизация имущества

Существенную роль в формировании профессиональных налоговых вычетов играет амортизация, начисляемая на имущество, используемое в предпринимательской деятельности предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели производят начисление амортизации согласно правилам, предусмотренными разделами 8-10 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок).

Согласно пункту 30 раздела 8 Порядка амортизируемое имущество - это имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 000 руб..

При этом следует учитывать, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Кроме того, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены, а также основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. То есть начисление амортизации по безвозмездно полученному имуществу не производиться.

Амортизация имущества производится линейным методом (п. 40 Порядка). Налоговый учет амортизируемого имущества ведется пообъектно. То есть сумма амортизации определяется предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Амортизация имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в использование.

Прекращается амортизация имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого имущества либо данное имущество выбыло из состава амортизированного имущества предпринимателя по любым основаниям.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет амортизации имущества осуществляется в том налоговом периоде, к которому она относится.

Теперь несколько слов об имущественной ответственности.

Индивидуальный предприниматель как субъект имущественных правоотношений несет имущественную ответственность, то есть по своим обязательствам предприниматель отвечает всем своим имуществом.

Однако следует отметить, что не на любое имущество индивидуального предпринимателя может быть наложен арест. Так, например, не может быть обращено взыскание на следующее имущество, принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности:

жилое помещение (его части), если для предпринимателя и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением;

земельные участки, на которых расположены указанные жилые помещения, а также земельные участки, использование которых не связано с осуществлением индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности;

предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши.

Полный перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание, определено в статье 446 ГК РФ.