Глава 5. Использование компьютеров при проведении аудиторской проверки

5.1. Технология проверки общих документов организации

Особенности аудита общих документов организации рассмотрим на примере проверки учетной политики.

Анализ положений учетной политики по каждому разделу можно провести, используя типовой вариант учетной политики. В ней наиболее полно должны быть представлены все возможные варианты учета с описанием всех допустимых вариантов учета фактов хозяйственной деятельности.

Форма типовой учетной политики представлена в табл. 5.1. Графа 1 содержит признак, по которому для работы аудитора можно выделить фрагмент учетной политики, относящийся к нужному участку.

Таблица 5.1

Форма типовой учетной политики

Участок учета	№ п/п	Элемент учета	Вариант учета	Нормативные документы	Примечание
1	2	3	4	5	6
Учет НДС	1	Начисление НДС от продаж	По отгрузке

В графе 3 должны содержаться все элементы учета, по которым возможны различные варианты учета, а в графе 4 - возможные варианты учета. Для обоснования выбранного варианта учета в графе 5 необходимо иметь ссылки на нормативные документы. Поскольку в настоящее время объектом проверки является не только бухгалтерский, но и налоговый учет, то в базе СААД должны присутствовать две таблицы: для бухгалтерского и для налогового учета. Работа аудитора сведется к сравнению пунктов фактически действующей учетной политики с некоторой нормой. Ошибки могут быть двух видов: необходимый пункт отсутствует, вариант учета не соответствует нормативным документам. Любая из указанных ошибок может быть отмечена в дополнительной графе 6 «Примечание».

Для анализа состава учитываемых хозяйственных операций, используемых бухгалтерских проводок и подтверждающих документов аудитор должен располагать справочником соответствия «хозяйственная операция - проводки - документы». Такой справочник может иметь форму табл. 5.2.

Таблица 5.2

Справочник хозяйственных операций

Участок учета	№ п/п	Хозяйственная операция	Бухгалтерские проводки		Документ-основание
			Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6
Расчет НДС	1	Начисление НДС от продаж	90-3	68НДС	Счет-фактура выданный

Графа 1 позволяет выделить фрагмент справочника, соответствующий проверяемому участку. В графе 3 аудитор имеет полный список всех возможных операций, подлежащих учету. Данные граф 4 и 5 могут быть использованы для проверки корректности применяемых в учете проводок, а данные графы 6 дают представление о том, какие документы должны подтверждать ту или иную бухгалтерскую проводку.

Наличие такого справочника имеет важное значение в работе аудитора, так как имеющиеся в нем данные будут использоваться для контроля используемых бухгалтерских проводок, полноты документов, подтверждающих факт хозяйственной операции, проверки правильности использования бухгалтерских счетов. Эти взаимосвязанные элементы учета проверяются в комплексе. Основным источником информации для такой проверки является массив ЖБП, из которого аудитор должен выделить записи, относящиеся к проверяемому участку. Признаком, по которому выделяются нужные записи, обычно служит счет, участвующий в корреспонденции. Так, для участка учета основных средств - это счета 01, 02, 07, 08, 03, для участка учета расчетов с покупателями - счет 62 и т.д. Задавая такой признак, из ЖБП автоматически можно получить рабочую таблицу используемых проводок (содержащих либо в дебете, либо в кредите интересующий аудитора счет или счета), их количественную (количество одинаковых проводок по синтетическим счетам) и суммовую (общая сумма по корреспонденции) оценки. По данным рабочей таблицы проводок, применяемых на конкретном участке учета, аудитор принимает окончательное решение об организации проверки. Необходимо определить те однородные записи, которые необходимо проверить, и состав однородных записей, которые, по мнению аудитора, можно не проверять. По группе однородных записей следует выбрать метод проверки (сплошная или выборочная), а также принцип отбора записей при выборочной проверке.

В соответствии с принципом отбора записей для проверки печатается таблица проверяемых записей (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Таблица проверяемых записей ЖБП

Проводка	Сумма	Дата	Комментарий	Хозяйственная операция	Документ-основание	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	7a

Графы 1-4 заполняются на основании ЖБП. Графа 5 заполняется, если это предусмотрено структурой ЖБП.

Для того чтобы воспользоваться данными справочника (табл. 5.2), в графу 5 следует заносить текст, соответствующий этой таблице, или код операции. По данным граф 1 и 5 с помощью табл. 4.2 заполняется графа 6.

Получивший такую таблицу ассистент аудитора проверяет достоверность записей: правильность оформления первичных документов, их полноту, правильность отражения данных. Все обнаруженные ошибки он отмечает в графе 7. Для автоматизации оценки состава и суммы ошибок необходимо иметь классификатор возможных ошибок с их кодами, тогда в графу 7 ассистент может заносить коды ошибок, а в графу 7а - количественную оценку ошибки. По данным графы 7 (7а) аудитор оценивает ожидаемую суммарную ошибку и ее существенность. Данные этой графы являются основанием для уточнения оценки качества АСБУ и СВК, определенной на этапе планирования.

Проверка аналитических и синтетических регистров сводится к сравнению данных регистров (оборотной ведомости по счету, ведомости аналитического учета и т.д.), формируемых в АСБУ, и аналогичных форм, получаемых аудитором на основании данных ЖБП с использованием программного средства, которому он доверяет.

Для проверки других общих документов, таких, как учредительные документы, лицензии, документы о регистрации организации, долгосрочные договоры и т.д., в базе данных аудитора должны быть представлены их рекомендуемые формы, извлечения из нормативных актов, регулирующих их форму, содержание, сроки оформления.