|
2.
Учет труда и заработной платы Для
учета личного состава, начисления
и выплаты заработной платы на
предприятии используют унифицированные
формы первичной учетной документации. Форму
№ Т-1 "Приказ (распоряжение) о
приеме на работу" заполняет в
одном экземпляре работник отдела
кадров или лицо, ответственное за
прием, на каждого члена трудового
коллектива. Руководитель подразделения
предприятия, куда принимают
работника, дает заключение о
возможности приема; на оборотной
стороне приказа (распоряжения)
указывается, в качестве
кого может быть принят на работу
нанимающийся, по какому разряду
или с каким окладом и с указанием
испытательного срока. (приложение
8)
На
основании приказа о приеме на
работу заполняются:
1)
личная карточка;
2)
трудовая книжка работника;
3)
лицевой счет.
Форму
№ Т-2 "Личная карточка работника"
заполняют и ведут в одном экземпляре
на работников предприятия всех
категорий. В ней содержатся общие
сведения о работнике: фамилия, имя,
отчество, дата и место рождения,
образование и др.
В
дальнейшем в личную карточку
вносятся сведения о перемещениях
работника, изменениях тарифных
ставок, повышении квалификации,
представляемых отпусках и т.д. В
конце каждой записи о перемещении
работника и его назначении на
должность должна стоять личная
подпись работника.(приложение 9)
Форма
№ Т- 3 "Штатное расписание"
используется для оплаты труда
административных работников. В
ней содержится перечень должностей
постоянных работников с указанием
должностных окладов.(приложение
10)
Форму
№ Т-5 "Приказ (распоряжение) о
переводе на другую работу"
применяют при оформлении перевода
из одного подразделения предприятия
в другое. Распоряжение визируется
начальниками подразделений (цеха,
отдела, участка) прежнего и нового
места работы и подписывается
руководителем предприятия. На
оборотной стороне формы делают
отметки о
несданных
имущественно-материальных ценностях,
числящихся за работником на прежнем
месте работы.
Форму
№ Т-6 "Приказ (распоряжение) о
предоставлении отпуска" применяют
для оформления ежегодного отпуска
и отпусков других видов, предоставляемых
членам трудового коллектива в
соответствии с действующими
законодательными актами и
положениями, коллективным договором
и графиком отпусков. На основании
распоряжения о предоставлении
отпуска бухгалтерия предприятия
делает расчет оплаты, причитающейся
за отпуск.(приложение 11)
Форму
№ Т-8 "Приказ (распоряжение) о
прекращении трудового договора"
заполняют в двух экземплярах при
увольнении работника. Распоряжение
составляет работник отдела кадров,
подписывает руководитель
подразделения (цеха, отдела, участка)
и руководитель предприятия. На
основании Т-8 бухгалтерия производит
расчет с работником.(приложение
12)
Т-13
"Табель учета использования
рабочего времени" применяют для
учета использования рабочего
времени всех работающих на
предприятии лиц, а также для контроля
за соблюдением режима рабочего
времени. Табель составляется
главным бухгалтером. На титульном
листе табеля даны условные
обозначения отработанного и
неотработанного времени. Количество
дней и часов указывается с одним
десятичным знаком. На
каждого работника в табеле отводится
две строки: одна
— для отметок условных обозначений
видов затрат рабочего времени (Я
— часы работы
(дневные,
вечерние); В — часы работы в выходные,
праздничные
дни; ОТ — ежегодный
основной оплачиваемый отпуск,
другая — для записи количества
часов по ним. (приложение 13)
Форму
№ Т-51 "Расчетная ведомость"
используют на крупных предприятиях
для расчета оплаты труда всем
работникам. Форма представляет
собой журнал, который состоит из
основных и вкладных листов. На
основных листах слева и справа
расположены справочные данные для
расчета начисленной оплаты труда
и удержаний. (приложение
14)
Форма
№ Т-49 "Расчетно-платежная
ведомость" служит для расчета
и выдачи оплаты труда всем работающим
на предприятии. Ее заполняют в
одном экземпляре в бухгалтерии
предприятия на основании данных
лицевых счетов форма № Т-54 (приложение
15) и оформляют подписями руководителя
и главного бухгалтера. Форма
представляет собой журнал, который
состоит из основных и вкладных
листов. На основных листах слева
и справа расположены справочные
данные для расчета начисленной
оплаты труда и удержаний.
На
основании расчетной ведомости
заполняют форму № Т-53 "Платежная
ведомость".(приложение 16) На ее
титульном листе указывают общую
сумму выданной и депонированной
заработной платы.
Лицевые
счета формы № Т-54 применяют для
отражения сведений об оплате труда
работников за прошлые периоды.
Форма
№ Т-60 «Записка -расчет о предоставлении
отпуска работнику» (приложение
17)
По
мере поступления первичных
документов по учету использования
рабочего времени и заработной
платы бухгалтерия проверяет
правильность их оформления и
проводит их счетную обработку.
Выдача
заработной платы производится по
платежным ведомостям в установленные
в организации дни месяца.
Платежная
ведомость закрывается двумя суммами
– выданными наличными и
депонированными. На депонированные
суммы кассир составляет реестр не
выданной заработной платы, после
чего передает в бухгалтерию
платежную ведомость и реестр не
выданной заработной платы для
проверки и выписки расходного
кассового
ордера на выданную сумму заработной
платы. Расходный кассовый ордер
передается кассиру для регистрации
в кассовой
книге.
Суммы
невостребованной заработной платы
кассир сдает в банк на расчетный
счет организации с указанием
"Депонированные суммы". Это
необходимо для того, чтобы банк
хранил их и учитывал отдельно и не
мог использовать на прочие выплаты
организации и погашение ее
задолженностей, так как работники
организации могут потребовать их
в любой день. Своевременно
неполученную заработную плату
организация хранит в течение 3 лет
и учитывает ее в составе счета 76
"Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты
по депонированным суммам".
Заработная
плата выдается работникам организации
в течение трех дней . Если не все
работники организации своевременно
получили заработную плату по ряду
причин: болезни, командировки и
другим, то в этом случае невыплаченная
заработная плата депонируется. В
платежной ведомости делают запись
"Депонировано" или ставят
штамп напротив фамилий тех
работников, которым не выдана
заработная плата. В конце ведомости
указывают, сколько денег выплачено
по ведомости и какая сумма
депонируется. Составляют реестр
депонированных сумм, а затем на
сумму невостребованной заработной
платы оформляют расходный кассовый
ордер, а сумму сдают в банк.
Реестр
составляется ежемесячно и
представляет собой таблицу, в
которой для каждого депонента
предусмотрена отдельная строка,
где записывают табельный номер,
фамилию, имя и отчество работника
и сумму депонента. При выдаче
депонированной суммы делают отметку
в специальной графе. В конце таблицы
указывают общую сумму выданных
депонентов за месяц. По окончании
квартала или года все невыплаченные
суммы переносят в новый реестр.
Книгу учета депонированной
заработной платы открывают на год.
В
соответствии с Инструкцией по
применению Плана счетов депонированная
заработная плата учитывается на
счете 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами",
субсчет 4 "Расчеты по депонированным
суммам". На сумму депонированной
заработной платы составляют
проводку: Д-т сч. 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" –
К-т сч.76-4 "Расчеты по депонированным
суммам". Депонированную сумму
вносят на расчетный счет: Д-т сч.
51 "Расчетные счета"(приложение
19,20) – К-т сч. 50 "Касса".(приложение
18)
В
случае ухода работника в отпуск,
на пенсию и увольнения заработную
плату необходимо выдать не позднее
дня, предшествующего отпуску или
увольнению, не дожидаясь установленных
дней выдачи заработной платы. Такие
выплаты называются выплатами в
межрасчетный период. Оформляются
они расходными кассовыми ордерами
или платежными ведомостями при
наличии трех и более работников,
одновременно уходящих в отпуск
или увольняемых.
Пример:
Начислили
заработную плату и включили ее в
свои расходы
84
– 66 13920
Удержание
из доходов работников НДФЛ
70
– 68.1
Перечисление
НДФЛ
68.1
– 51
Выдача
заработной платы из кассы учреждения
70
– 50
Депонирование
заработной платы
70
– 76.4
Выдача
депонированной заработный платы
работнику
76.4
– 50
2.1. Удержание
НДФЛ
В
статье 218 НК РФ установлен порядок
предоставления стандартных вычетов
по НДФЛ. При определении налоговой
базы по НДФЛ доходы физического
лица, облагаемые по ставке 13%,
уменьшаются на сумму налоговых
вычетов, перечисленных в статьях
218—221 Налогового кодекса: стандартных,
социальных, имущественных и
профессиональных (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В отношении доходов, облагаемых
по иным налоговым ставкам (9, 15, 30
или 35%), указанные налоговые вычеты
не применяются. К таким доходам, в
частности, относятся дивиденды,
доходы граждан, не являющихся
налоговыми резидентами Российской
Федерации, выигрыши и призы,
получаемые в проводимых конкурсах,
играх и других рекламных мероприятиях,
стоимостью более 4000 руб., материальная
выгода от экономии на процентах
при получении заемных средств.
Разновидности
стандартного налогового вычета
по НДФЛ в зависимости от категорий
налогоплательщиков
1. Налоговый
вычет в размере 3000 руб. согласно
предоставляется каждый месяц
налогового периода и распространяется
на налогоплательщиков, закрытый
перечень которых приведен в пп. 1
п. 1 статьи 218 НК. В частности, к ним
относятся:
- лица,
получившие или перенесшие какие-либо
заболевания или получившие
инвалидность вследствие катастрофы
на Чернобыльской АЭС, а также аварии
на производственном объединении
«Маяк» и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча;
- инвалиды
Великой Отечественной войны;
- лица,
участвовавшие в испытании ядерного
оружия в атмосфере, в подземных
испытаниях ядерного оружия и др.
2. Налоговый
вычет в размере 500 руб. за каждый
месяц налогового периода
распространяется, в частности, на
следующие категории налогоплательщиков
(пп. 2 п. 1 статьи 218 НК):
-
Героев Советского Союза и Героев
РФ, а также награжденных орденом
Славы трех степеней;
- участников
Великой Отечественной войны; лиц,
находившихся в Ленинграде в период
его блокады;
-
инвалидов с детства, а также
инвалидов I
и II
групп;
- младшего и
среднего медицинского персонала,
врачей и других работников лечебных
учреждений, получивших сверхнормативные
дозы радиационного облучения при
оказании помощи в результате
катастрофы на Чернобыльской АЭС
и др.
3. Налоговый
вычет в размере 400 руб. предоставляется
на каждого налогоплательщика НДФЛ
за каждый месяц налогового периода
(пп. 3 п. 1 статьи 218 НК).
4.
Налоговый вычет в размере 500 руб.
за каждый месяц налогового периода
распространяется согласно пп. 4 п.
1 статьи 218 НК на:
- каждого
ребенка у налогоплательщиков, на
обеспечении которых находится
ребенок и которые являются родителями
или супругами родителей;
- каждого
ребенка у налогоплательщиков,
которые являются опекунами или
попечителями, приемными родителями.
Порядок
предоставления стандартных вычетов
по НДФЛ
Налоговый
вычет в размере 400 руб. на каждого
работника предоставляется только
тем из них, которые не получают
вычета в размере 3000 руб. или 500 руб.
Указанный вычет действует до
месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный
нарастающим итогом с начала
налогового периода, превысил 20 000
руб.; начиная с месяца, в котором
доход превысил 20 000 руб., вычет не
предоставляется. Причем в расчет
берутся только те доходы, в отношении
которых установлена налоговая
ставка НДФЛ 13%. Налоговый вычет на
детей в размере 500 руб. предоставляется
независимо от других установленных
стандартных налоговых вычетов (п.
2 статьи 218 НК). Вычет действует до
месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный
нарастающим итогом и в отношении
которого так же применяется ставка
НДФЛ в 13%, превысил 280 000руб.; начиная
с месяца, в котором указанный доход
превысил 280 000 руб., вычет не
применяется. Вычет производится
на каждого ребенка в возрасте до
18 лет, а также на каждого учащегося
очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в
возрасте до 24 лет у родителей и
(или) супругов родителей, опекунов
или попечителей, приемных родителей.
Указанный вычет удваивается, если
ребенок является инвалидом, а также
если ребенка растит одинокий
родитель, опекун или попечитель,
приемный родитель. Таким образом,
налогоплательщик может получать
одновременно не больше двух
стандартных налоговых вычетов:
- первый –
либо 3000 руб., либо 500 руб., либо 400
руб.;
-
второй – 500 руб. на каждого ребенка.
Если
налогоплательщик имеет право более
чем на один из трех вычетов в
размерах соответственно 3000 руб.,
500 руб. и 400 руб., то ему предоставляется
максимальный из этих вычетов.
Стандартные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщику
одним из налоговых агентов,
являющихся источником выплаты
доходов, по выбору налогоплательщика
на основании его письменного
заявления и документов, подтверждающих
право на такие налоговые вычеты.
Если
работник перешел на новое место
работы не с начала налогового
периода, то он должен предъявить
справку о полученных доходах с
начала налогового периода по
предыдущему месту работы. Если
сумма стандартных вычетов в
налоговом периоде окажется больше
суммы доходов, в отношении которых
применяется налоговая ставка в
размере 13% и которые подлежат
налогообложению за этот же налоговый
период, то применительно к этому
налоговому периоду налоговая база
по НДФЛ принимается равной нулю.
На следующий налоговый период
разница между суммой налоговых
вычетов в этом налоговом периоде
и суммой доходов не переносится.
Пример:
Зубавин
В.В. ежемесячно получает доход в
размере 13920 рублей, у него есть
ребенок 7ми лет.
За
период с января по февраль налоговый
вычет в размере 400 рублей не
предоставляется, так как доход,
исчисленный нарастающим итогом с
начала года, превысил 20 000 рублей
и составил 25 840 рублей ((13920-400-500)
рублей х 2 мес.), то есть налогооблагаемая
база составит 13920 рублей. А налоговый
вычет на детей в размере 500 рублей
предоставляется до июня месяца,
так, как сумма дохода уже превысит
280 000 рублей.
Пример:
В марте 2011 г.
по начислению заработной платы в
бухгалтерском учете были сделаны
следующие записи:
Денежная
сумма, выданная работнику в подотчет
оформляется проводкой:
Дт
44.1.2 Кт 71.1. Основание – Авансовый
отчет (Унифицированная форма №
АО-1) (приложение 21).
Дт
71.1 Кт 50.1 Выдача денежных средств
из кассы в подотчет. Основание –
Расходный кассовый ордер
(Унифицированная форма № КО-2)
(приложение 22).
Дт 70 Кт 50.1
Выдан аванс из кассы. Основание –
Расходный кассовый ордер
(Унифицированная форма № КО-2)
(приложение 22).
| 
