II учет оплаты труда

1. Система организации и оплаты труда .

1.1. Классификация персонала предприятия , оперативный

учет численности работников и учет использования

рабочего времени .

Для организации учета труда, выработки и заработной платы . составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал промышленного предприятия распределяется на три группы : промышленно-производственный . непромышленный и работники несписочного состава ( выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера ) .

Кроме того в отчетности по труду из группы промышленно-производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие ( руководители , специалисты и другие служащие ) .

Учетом личного состава персонала организации занимается кадровая служба или лица на это уполномоченные .

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы (распоряжения) о приеме , увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков .

На работников , принятых на постоянную , временную или сезонную работу , отдел кадров заполняет карточку на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров . Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы . В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер , как правило , не может присваиваться другому работнику в течении одного-двух лет .

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка .

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени , в годовых табельных карточках и т.п. Табели открываются или по предприятию в целом (небольшие предприятия) , или по его структурным подразделениям и категориям работающих .

На предприятиях применяются две формы табеля учета использования рабочего времени - № Т-12 и Т-13 . В форме № Т-12 отражается не только учет использования рабочего времени , но и расчет заработной платы , в форме № Т-13 - учет использования рабочего времени без расчета заработной платы . Заработная плата в этом случае начисляется в лицевом счете (ф.№ Т-54) , в расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф.№ Т-49) 

Для составления отчета по труду на последней странице табеля представлены таблица ежедневного учета использования времени и итоговая строка за месяц . Эти же данные необходимы для анализа организации труда в цехах , отделах и по предприятию в целом , по ним рассчитывается процент выполнения нормированных заданий рабочих-сдельщиков и т.п.

.

1.2. Формы и системы оплаты труда

В организации оплаты труда работников применяется несколько форм и систем . Основные : повременная и сдельная . Каждая из них имеет свои разновидности : простая повременная , повременно-премиальная , прямая сдельная , сдельно-премиальная , сдельно-прогрессивная , косвенно-сдельная системы оплаты .

При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ . Он складывается из оплаты труда по тарифным ставкам и должностным окладам , доплат за условия труда и профессиональное мастерство . Доплаты и выплаты компенсирующего характера за условия труда устанавливаются дифференцированно в процентах к тарифным ставкам в зависимости от конкретных характеристик этих условий (вредные , тяжелые и др.) . Выплаты стимулирующего характера за профессиональное мастерство (овладение рабочими смежными операциями и профессиями , совершенствование трудовых навыков , повышение качества работ и др.) дифференцируются в зависимости от разряда работников и установленных процентов к тарифной ставке .

При повременной форме оплаты труда в расчет принимается количество отработанных дней и часов. Для повышения производительности и качества труда работники премируются за определенные показатели .

При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы и оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками .

Прямая сдельная оплата труда предусматривает оплату труда работников по числу единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок , установленных с учетом необходимой квалификации . При сдельно-премиальной системе оплаты труда включает премирование за перевыполнение норм выработки , достижение определенных качественных показателей : сдачу работ с первого предъявления , отсутствие брака и др. При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы . Косвенно-сдельная система предусматривает оплату труда наладчиков , комплектовщиков , помощников мастеров и других работников в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка .

Для определения справедливого размера оплаты труда с учетом его сложности , значимости и условий труда различных категорий персонала существенное значение имеет тарифная система . Тарифная система включает : тарифно-квалификационные справочники , нормы выработки ( нормы времени , нормы обслуживания , нормированное задание) , тарифные сетки и тарифные ставки .

Оплата труда руководителей , специалистов и служащих производится , как правило, на основе должностных окладов , устанавливаемых администрацией также самостоятельно в соответствии с должностью и квалификацией работника . Организации могут для этих работников устанавливать и иные виды оплаты труда , например в процентах от выручки , в долях от полученной прибыли .

1.3. Состав и характеристика фонда оплаты труда . Общую сумму средств в денежной и натуральной формах , распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда , называют фондом оплаты труда .

В фонд оплаты труда входят все начисленные организацией суммы оплаты труда независимо от источника финансирования , стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Учет этого фонда производится во всем народном хозяйстве в соответствии с нормативными актами , издаваемыми соответствующими государственными органами .

К общей сумме оплаты труда принято относить :

заработную плату за фактически выполненную работу , начисленную в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда ;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям (премии , надбавки и т.д.) ;

выплаты компенсирующего характера , связанные с режимом работы и условиями труда ;

оплату непроработанного времени в соответствии с законодательством о труде и коллективными договорами ;

стоимость продукции , выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты ;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг , питания и продуктов , форменной одежды и обмундирования и др.

Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по сдельным расценкам , тарифным ставкам , должностным окладам и аккордным нарядам .

К выплатам стимулирующего характера относят премии (за производственные результаты по принятым в организации положениям) , надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство , за высокие достижения в труде и т.д., а также вознаграждения за выслугу лет , стаж работы , по итогам работы за год и другие подобные им выплаты и вознаграждения .

Под выплатами компенсирующего характера подразумевают доплаты , обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты , надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и др.) , доплаты за условия труда (за работу в тяжелых и вредных условиях труда , в ночное время , за подвижной и разъездной характер работы , в выходные и праздничные дни , в сверхурочное время) , надбавки при выполнении работ в определенных условиях (например , вахтовым методом) и др.

В фонд оплаты труда входят также выплаты работникам , не состоящим в списочном составе организации , но привлеченным на обусловленные сроки для выполнения работ по основной деятельности организации .

Для целей бухгалтерского учета (в основном для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов) оплату труда включаемую в себестоимость (работ, услуг) , подразделяют на основную и дополнительную заработную плату .

Под основной заработной платой подразумеваются выплаты за отработанное время , за количество и качество выполненных работ при повременной , сдельной и прогрессивной оплате ; доплаты ; премии и премиальные надбавки и др. К ней относится и оплата простоев .

Дополнительная заработная плата включает выплаты , предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами за непроработанное время рабочих и служащих : оплата времени отпусков , времени выполнения государственных и общественных обязанностей , перерывов в работе кормящих матерей , льготных часов подростков и др.

2. Порядок исчисления средств на оплату труда .

2.1. Порядок исчисления заработка при нормальных условиях

труда.

Операции по выработке продукции , выполнению работ и оказанию услуг строго документированы. Учет выработки организуется не только при сдельной , но и при повременной оплате труда и материальном стимулировании за выполнение нормированных заданий (норм времени , норм выработки , норм обслуживания ) . Оплата отработанного времени без учета выполнения конкретного задания не стимулирует усилий по снижению трудоемкости , росту производительности труда . Многие средние

предприятия отраслей материального производства перешли на повременную систему оплаты труда с учетом выполнения нормированных заданий . такая система оплаты труда основывается на широком применении коллективных (бригадных) форм его организации , многостаночного обслуживания и совмещения профессий . Для рабочих вводится повременная оплата труда с дополнительной оплатой при условии выполнения норм обслуживания или других нормированных заданий и премированием за снижение трудоемкости операций и рост производительности труда . При этом на поточных участках с регламентированным ритмом создаются комплексные бригады из рабочих разных профессий (включая наладчиков , линейных контролеров и др.) .

При этой системе способ расчета заработка наиболее прост . Его производят на основе табелей , в которых , как известно , отмечается число отработанных дней и часов . причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически оплачиваемое рабочее и нерабочее время .

Пример : Ставка заработной платы работника за месяц - 500 руб. За 1-ю половину сентября отработано 9 рабочих дней , выходных и праздничных дней - 4 , невыходов по временной нетрудоспособности - 2 дня . Всего рабочих дней в месяце - 22 . Причитающаяся заработная плата за первую половину сентября с учетом пособия по нетрудоспособности составит 225 руб. (500 : : : 20 9).

Заработок рабочих-повременщиков рассчитывают на основе соответствующих часовых или дневных тарифных ставок . При часовой или поденной оплате заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или день на число оплачиваемых часов или дней .

В условиях сдельной системы оплаты труда заработок рассчитывается на основании первичных документов о выработке : сменных рапортов , ведомостей приемки продукции , нарядов и др. Проставляемая в документах расценка умножается на количество произведенных работ, изготовленных деталей и выполненных операций .

2.2 Доплаты за отклонение от нормальных

условий работы .

На практике возникают различные отклонения в технологическом и производственном процессах , требующие дополнительной оплаты . К таким отклонениям относятся работа до стадии обнаружения брака продукции , дополнительные операции обработки , не предусмотренные технологией , несоответствие разряда работы разряду рабочего , простои не по вине рабочего , при работе в сверхурочное время , в праздничные дни и др. За работы , отклоняющиеся от нормальных , организации обязаны производить работникам соответствующие доплаты . Размеры доплат и условия их выплаты устанавливаются организациями самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда) . При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством .

Для выявления непроизводительных доплат , установления их причин применяют специальные документы : доплатные и простойные листки , наряды на отклонения от технологического (производственного) процесса и акты (извещения) на брак . В них должны быть указаны код причины и суммы доплат . Все эти документы поступают в бухгалтерию или на ВЦ , где их систематизируют по причинам отклонений для принятия оперативных мер со стороны администрации по устранению таких ситуаций .

Порядок оплаты работы в сверхурочное и другое время . При различных отступлениях от нормальной продолжительности рабочего дня , а также за работу в ночное время , в период простоя , выходные и праздничные дни , за изготовление продукции , оказавшейся забракованной , установлен особый порядок оплаты труда . В одних случаях организации производят работникам соответствующие доплаты .

Так , в соответствии с действующим законодательством , работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере , а за последующие часы - не менее чем в двойном размере .

Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков лиц , работавших сверхурочно , куда включают как рабочих-сдельщиков , так и рабочих-повременщиков . Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время обычно не производятся . Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается .

Работа в праздничные дни сдельщикам оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам , работникам , труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам , - в размере не менее двойной часовой или дневной тарифной ставки ; работникам , получающим месячный оклад , - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада , если работа производилась сверх месячной нормы , и не менее одинарной , если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени . Вместо доплаты за работу в праздничные дни по желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха .

Оплата труда работников в ночное время ( с 10 ч вечера до 6 ч утра)также производится в повышенном размере .

Порядок оплаты непроработанного рабочего времени . На время выполнения государственных или общественных обязанностей ( осуществление избирательного права , участие в качестве полномочных участников мероприятий , организуемых органами государственной власти и др., когда они по действующему законодательству проводятся в рабочее время) работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка .

Порядок оплаты отпусков .

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю . Кроме того , отдельным категориям работников (занятым на работе с вредными условиями труда , с ненормированным рабочим днем и др.) предоставляются дополнительные отпуска . Количество дней такого отпуска определяется в соответствии с действующим законодательством и коллективными договорами .

Оплата времени ежегодного отпуска исчисляется по всем видам заработка , среднего за три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) , предшествующих месяцу ухода в отпуск . В отдельных организациях допускается расчетным периодом считать 12 календарных месяцев . Как правило , это относится к организациям с сезонным характером работы .

Средний дневной заработок работнику за время отпуска определяют путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на три и на соответствующие коэффициенты в зависимости от того , в рабочих или календарных днях установлен отпуск . В результате узнают среднедневной заработок и умножают его на количество дней отпуска.

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности .

Основанием для расчета сумм к оплате являются табель учета использованного рабочего времени листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения .

Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы , количества дней болезни , непрерывного стажа работы . При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий - 60 % заработка , до 8 лет - 80% , больше 8 лет - 100% заработка . В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии 3 и более детей в возрасте до 18 лет , инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании .

В размере 100 % среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам . Необходимо отметить , что предприятия могут самостоятельно устанавливать и другие варианты расчета вышеуказанных оплат .

Порядок исчисления среднего заработка . Для исчисления среднего заработка в качестве расчетного периода , как правило принимаются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) , предшествующих событию , с которым связана соответствующая выплата. Такая продолжительность расчетного периода применяется при расчетах оплаты отпуска, по временной нетрудоспособности , за непроработанное рабочее время , учебного отпуска, при переводе беременных женщин на более легкую работу и т.д., кроме расчета заработка при назначении государственной пенсии . В отдельных случаях допускается использовать расчетный период продолжительностью 12 календарных месяцев .

При исчислении среднего заработка учитывают выплаты , на которые начисляют страховые взносы.

Это означает , что в средний заработок , в частности входят :

заработная плата , начисленная по тарифным ставкам , окладам , сдельным и аккордным нарядам ; доплаты и выплаты стимулирующего характера по системным положениям ;

выплаты компенсирующего характера , связанные с режимом работы и условиями труда ;

оплата непроработанного времени в соответствии с законодательством о труде и коллективными договорами ;

При этом премии и другие выплаты стимулирующего характера , предусмотренные системой оплаты труда , включаются при подсчете среднего заработка по времени фактического их начисления , а годовые премии и вознаграждения за выслугу - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода .

Во всех случаях средний заработок , причитающийся работнику , отработавшему полностью определенную на этот период норму рабочего времени , не может быть менее установленного законодательством на день выплаты минимального размера оплаты труда.

3 . Удержания и вычеты из заработной платы .

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы , но и удержания и вычеты из нее .

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты :

государственные налоги , когда объектом обложения служит заработная плата - подоходный налог ;

удержания в Пенсионный фонд ;

погашение задолженности по ранее выданным авансам , а также возврат сумм , излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов ;

возмещение материального ущерба , причиненного работником предприятию ;

суммы , выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении) ;

взыскание некоторых видов штрафов ;

по исполнительным документам ;

за товары , проданные в кредит ;

за брак продукции и т.д.

4. Аналитический учет оплаты труда .

Основным регистром , используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими является расчетная ведомость . Это регистр аналитического учета , так как составляется в разрезе каждого табельного номера , по цехам , категориям работников и по видам оплат и удержаний .

Расчетная ведомость имеет следующие показатели :

начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;

удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;

к выдаче на руки или осталось за предприятием на конец месяца - сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет .

Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими :

путем составления расчетно-платежных ведомостей , в которых совмещаются два регистра : расчетная и платежная ведомости , т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата)

путем составления расчетных ведомостей , а выдача производится отдельно по платежным ведомостям ;

путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено , удержано и к выдаче) , на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы .

На каждого работника открывают справочные карточки (лицевые счета) . В них отражают сведения о стаже работы , времени поступления в организацию , продолжительности отпуска , начисленной за каждый месяц оплате труда и удержаниях по их видам . Срок хранения лицевых счетов - 75 лет .

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы :

табель учета использования рабочего времени - для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат , в основу которых положено время (простой , доплаты за ночное и сверхурочное время , временная нетрудоспособность и т.п.) ;

накопительные карточки заработной платы - для рабочих-сдельщиков ;

расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности :

расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов ;

решения судебных органов на удержания по исполнительным листам ;

платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца ;

расходные кассовые ордера на выплату внеплановых авансов и т.д.

Первичные документы по учету выработки и заработной платы поступают в пачках и подвергаются последовательной обработке . В результате обработки получается в оном процессе расчетный листок по каждому рабочему и одновременно расчетная и платежная ведомости . По этим же показателям печатается и лицевой счет .

5. Синтетический учет заработной платы .

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета : 1 «Расчеты со штатными работниками» ; 2 «Расчеты с совместителями» ; 3 «Расчеты по трудовым соглашениям» ; 4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» . На субсчете 70-4 учитываются расчеты по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами не являющимися предпринимателями .

На счете 70 отражают по кредиту начисленную работникам заработную плату , премии , причитающиеся суммы за период отпусков , выплаты по листкам нетрудоспособности и другие выплаты и доплаты . На дебет счета записывают удержанные и выплаченные работникам суммы . Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за 2-ю половину месяца (при выдаче средств по полумесяцам) или в целом за месяц , погашаемую в первых числах следующего месяца .