Вопрос 2 Понятие управленческого учета (сущность, задачи, объект, предмет)

Как уже отмечалось предприятие – это сложная открытая социально-техническая система, связанная специфическими отношениями с внешней средой. Эффективное управление такой системой сопряжено с потреблением большого объема информации. Следовательно, усложняются задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета. В этих условиях неизбежным становиться проявление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности.

В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету понятие «управленческий учет» не фигурирует, поэтому разные авторы раскрывают данное понятие по-разному.

Управленческий учет – самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью (Вахрушина М.А.).

Управленческий учет – это наблюдение, измерение, оценка, регистрация, обработка, систематизация и передача информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа в целях формирования достаточной информационной базы, необходимой внутренними пользователям для стратегического и оперативного управления как предприятием в целом, так и его структурными подразделениями (Каверин М.М. под ред. Соколова Я.В.).

Управленческий учет – это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Целью управленческого учета – является подготовка существенной информации для эффективного управления предприятием, его подразделениями и сегментами его бизнеса. Другими словами, цель управленческого учет заключается в представлении руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.

Основные пользователи информации управленческого учета – высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

В укрупненном виде задачи поставлены в п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, непосредственно к области управленческого учета относятся следующие задачи:

1. обеспечение информацией для контроля за соблюдением целесообразности хозяйственных операций, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

2. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В более детально выражении можно выделить следующие задачи управленческого учета:

Основные задачи управленческого учета:

1. выявление и измерение основных показателей, характеризующих деятельность организации;

2. сбор и хранение информации о значениях показателей дея­тельности;

3. подготовка и обработка информации в соответствии с поставленной целью;

4. анализ полученных результатов;

5. передача результатов анализа в соответствующие уровни управления организацией;

6. калькулирование продукции;

7. планирование и прогнозирование экономической эффектив­ности деятельности организации;

8. составление отчетов для контроля;

9. предоставление объективной информации для принятия не­ стандартных решений в процессе управления организацией;

10. прогнозирование и выбор наиболее эффективных путей развития организации.

Управленческий учет характеризуется двуединой функцией, обес­печивающей управление бизнесом в целом и подразделениями пред­приятия. Двуединая функция детализируется для того, чтобы обеспе­чить информацией различные уровни управления.

Функция является двуединой, так как информационная подго­товка решений, направленных во внешнюю среду, и решений, ко­ординирующих деятельность внутренних подразделений, имеет различия с точки зрения методологии и организационно-методи­ческих приемов. Единство двух сторон функции определяется об­щей итоговой целью деятельности хозяйствующего субъекта.

Принцип (от лат. – основа, начало) – это основное, исходное положение какой-либо теории, учения.

Т.к. управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета, то обосновано использование ряда важнейших бухгалтерских принципов (требований и правил) – экономичность, своевременность, сопоставимость и др.

Ключевые принципы управленческого учета – это подход с точки зрения эффективности, использование различных затрат для раз­ных целей, соответствие целям функционирования предприятия и текущим задачам бизнеса, учет влияния поведенческих аспектов при информационном обеспечении решений.

Принцип эффективности (также называют принцип «затраты — выгода», тест эффективности) основывается на утверждении, что критерием формирования информации в управленческом учете яв­ляется превышение ожидаемой выгоды над ожидаемыми затрата­ми. Есть два направления тестирования на соответствие принципу эффективности:

1. качество составления аналитических отчетов;

2. целесообразность подготовки более детальной и точной информации по сравнению с имеющейся практикой.

Первое направление связано с обоснованием управленческих решений.

Отчет должен быть подготовлен таким образом, чтобы из него были ясны затраты и выгоды по альтернативным вариантам управленческих решений, например по наиболее рациональному распределению ресурсов на программное обеспечение учетных процессов (свой специалист или аутсорсинг услуги). При решении подобных вопросов необходимо руководствоваться подходом с точки зрения эффективности «затраты — выгода», т.е. ресурсы должны быть направлены на тот из альтернативных вариантов, ко­торый в наибольшей степени способствует достижению главных целей предприятия и в то же время более экономичен.

Второе направление связано с решением о том, как организо­вать информационную поддержку менеджмента.

Пример. На предприятии внедрен программный продукт для бухгалтерско­го учета «1C: Предприятие 7.0». Рост складских запасов и количества логистических операций вызывают необходимость автоматизации учета складских и транспортных операций. Основным преимущест­вом внедрения новой информационной системы является повышение оперативности получения информации о наличии и движении склад­ских запасов.

Принимая решение об организации нового участка управленче­ского учета, необходимо сравнить затраты на покупку и внедрение но­вого программного продукта, например «1C: Предприятие 8.0 УПП» (затраты на соответствующее оборудование, подготовку кадров и т.д.), с выгодами, которые будут получены для управления.

Принцип «разные затраты — для разных целей» реализуется путем примене­ния разных группировок затрат, методов их оценок и систем каль­кулирования. Альтернативные пути исчисления затрат необходи­мы в связи с тем, что спектр решений обусловлен разными целями и задачами.

Например для обоснования оперативных решений по ценообразованию на основе затрат лучше использовать систему калькулирования директ-костинг и группировку по переменным и постоянным расходам. Вместе с тем на том же предприятии для обоснования стратегических решений по ценообразованию необ­ходима информация о полной себестоимости продукта.

Главное, о чем нужно помнить, — это то, что для разных целей используются неодинаковые совокупности данных о затратах.

Важен для организации управленческого учета принцип, в соот­ветствии с которым мотивы и модели поведения работников пред­приятия учитываются при подготовке бюджетов и отчетов. Пове­денческий подход к организации процедур управленческого учета связан с тем, что информация формируется не только для помощи менеджерам в принятии верных решений, но и для оценки их дея­тельности.

Бюджеты и отчеты должны быть организованы во вре­мени и пространстве таким образом, чтобы можно было не только контролировать, но и мотивировать менеджеров и других работни­ков на достижение главных целей предприятия. Специалистам в области управленческого учета следует помнить, что при планиро­вании и контроле нужно стараться учитывать роль отдельных лич­ностей и коллективов в достижении результата.

Кроме этих трех принципов управленческий учет должен соот­ветствовать принципам ответственности, управляемости (подкон­трольности), достоверности, взаимозависимости, релевантности информации.

Ответственность. Управленческий учет предоставляет инфор­мацию, которая позволяет определить достижение предприятием поставленных целей и оценить влияние внешних факторов на дан­ный процесс. Для того чтобы действия менеджеров были эффек­тивны, необходимо все время определять их ответственность и ос­новные индивидуальные результаты их деятельности.

Управляемость (подконтрольность). В управленческим учете выделяются операции, доходы, затраты, на которые могут или не могут воздействовать менеджеры. Это облегчает надлежащий мо­ниторинг, анализ, сравнение и объяснение информации, которая конструктивно используется при выполнении функций контроля, оценки и регулирования.

Достоверность. Информация управленческого учета должна вызывать доверие. Ее достоверность для пользователя зависит от источника, полноты и доступности.

Взаимозависимость. Сбалансированность информации управ­ленческого учета требуется потому, что ее получают, во-первых, и из внутренних, и из внешних источников; во-вторых, из подразделе­ний, выполняющих взаимодействующие функции, связанные со сбытом, снабжением, производством, персоналом, финансами и т.д.

Релевантность информации — это своевременное ее представле­ние в четкой, понятной форме с использованием такого числа аль­тернатив, какое необходимо для принятия обоснованных решений.

Принципы управленческого учета

Название принципа	Содержание принципа
Оперативность представления информации	Предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу се оперативности
Конфиденциальность представляемой информации	Предполагает обособленное ведение управленческой бухгалтерии
Полезность представляемой информации	Предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач
Гибкость системы управленческого учета	Означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации
Прогнозность системы управленческого учета	Означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов
Экономичность представляемой информации	Состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления
Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей	Предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивации
Принцип управления по отклонениям	Означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины
Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности	Предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и не контролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности

Предмет управленческого учета характеризуется совокупно­стью объектов учета. Предмет управленческого учета – это производственная деятельность организации в целом и его структурных подразделений.

Объекты управленческого учета могут составлять как общую со­вокупность бизнес-процессов предприятия в ходе всего цикла управ­ления производством, так и их сегменты. Вариативность определения объектов основана на специфике управленческого учета, которая свя­зана с тем, что согласно принципу эффективности управленческий учет может быть организован для решения конкретных задач.

Метод управленческого учета представляет собой совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе пред­приятия. Кроме элементов метода бухгалтерского финансового учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, сче­та и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность) он вклю­чает в себя приемы экономического анализа и бюджетирования.