1. Теоретическая часть

1. Существуют ли отличия между терминами „двойная запись”, „корреспонденция счетов”, и „бухгалтерская проводка”?

Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается способом двойной записи каждой хозяйственной операции: на дебете одного счета и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь – корреспонденция. Это объясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящая в процессе их кругооборота, имеет взаимосвязанный характер. Например, использование материалов приводит к уменьшению средств, но вызывает увеличение затрат на производство и так далее. Происходит взаимосвязанное, двухстороннее изменение в составе средств предприятия.

Следовательно, двойная запись является способом двойного отражения хозяйственных операций, с помощью которого оба явления показываются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах – на дебете одного счета и кредите другого.

Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется счетной формулой или бухгалтерской записью (проводкой).

Двойная запись на счетах выполняет контрольную функцию. В бухгалтерском учете итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов. Итоги оборотов по счетам проводятся по окончании месяца. В случае если равенства в итогах нет, допущена ошибка в записях, которую надо искать по номерам операций, проверяя их запись по дебету и кредиту счета.

Для контроля за полным отражением хозяйственных операций и обеспечением сохранности сведений о них с самого начала возникновения бухгалтерского учета был заведен порядок, при котором все записи регистрировались в хронологическом порядке. Регистрация записей осуществлялась в журналах, где указывались дата, номер, сумма и корреспонденция счетов.

2. Объясните необходимость применения в бухгалтерском учете активно – пассивных счетов.

Активно-пассивные счета применяются в случаях, когда разного рода расчеты нельзя отражать ни на активном, ни на пассивном счете, то есть когда одно и тоже предприятие является то дебитором, то кредитором.

2. Какие причины вызывают необходимость отдельного ведения синтетического и аналитического счетов бухгалтерского учета?

Система счетов бухгалтерского учета включает в себя три вида счетов: синтетические сета (счета первого порядка); субсчета (счета второго порядка); аналитические счета (счета третьего порядка).

Синтетическими счетами называются счета, которые содержат в себе обобщенные данные об экономически однородных группах хозяйственных средств предприятия, источников их создания, хозяйственные процессы, а также результаты хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Основным является то, что информация на синтетических счетах отображается только в денежном измерении. Так, например по счетам 10 «основные средства», 20 «производственные запасы», 66 «расчеты по оплате труда» находит отображение только обобщенная информация без конкретизации количества и стоимости основных средств и производственных запасов, а также начисленной заработной платы по каждому работнику предприятия.

Обобщенная информация, которая содержится на синтетических счетах является важной для ведения Головной книги, составления Баланса, а также подачи разного рода отчетности финансовым органам.

Системой счетов бухгалтерского учета предусмотрено деление синтетических счетов на субсчета, которые тоже обобщают в себе информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования, а также хозяйственные процессы, но на низшем уровне в сравнении с синтетическими счетами.

Для примера возьмем синтетический счет 20 «производственные запасы». Для большей детализации информации по этому счету предвидено ведение следующих субсчетов: 201 «сырье и материалы», 203 «топливо», 205 «стройматериалы». С одной стороны субсчета выполняют функции обобщения данных по аналитическим счетам, которые входят в их состав, с другой – функции детализации синтетических счетов, в состав которых они входят. Нужно отметить, что обобщенная информация по субсчетам тоже, как и по синтетических счетам, находит свое отображение только в денежном выражении.

Наряду с тем, обобщенной информации явно не достаточно для принятия оперативных управленческих решений, которые обеспечат наиболее эффективное взаимодействие всех его ресурсов.

Например, строительной организации для возведения жилого дома нужно иметь строительные материалы на определенную сумму, которые за данными субсчета 205 «стройматериалы» есть в наличии. Наряду с тем, при более детальном анализе явных стройматериалов обнаружилось, что цемента есть в два раза больше, чем нужно, а шифер вообще отсутствует. Исходя из этой информации, оценка возможностей предприятия быстро и вовремя построить объект стала совсем неутешительной.

И так, исходя из примера, для принятия решения о строительстве объекта нужно иметь, наряду с обобщенной информацией, информацию о каждом наименовании стройматериалов. Наявность такого рода информации получают с помощью аналитических счетов, которые предназначены для учета наличия и перемен непосредственно по каждому виду хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов. Информация, которая содержится на аналитических счетах, находит свое отражение наряду с денежным в натуральных и трудовых измерителях.

Количество аналитических счетов в структуре субсчетов определяется на каждом предприятии самостоятельно, в зависимости от количества объектов для учета.

Учет, который осуществляется при помощи аналитических счетов, называется аналитическим учетом.