Глава 6. Субъекты налогового права

отраслевой координации и функционального регулирова­ния (Министерство финансов РФ, федеральные внебюджет­ные фонды); 4) органы, выполняющие специальные функ­ции, как то: контрольные, разрешительные (например, таможенные органы); 5) вспомогательные органы (межве­домственные комиссии).

В налоговых отношениях весьма велика роль функцио­нальных и контрольных органов, хотя, конечно, органы общей компетенции также являются непременными учас­тниками названных отношений. Существуют различные характеристики функциональных органов. Их специфика проявляется наиболее наглядно при сопоставлении после­дних с органами отраслевого управления. Особенности функциональных органов заложены в характере осуще­ствляемой ими управленческой деятельности и способах ее реализации. Отличительным признаком, позволяющим отделить функциональные органы от отраслевых, являет­ся осуществление межотраслевых функций. Функциональ­ные органы создаются для обеспечения в масштабе России согласованной работы всех отраслевых органов, для конт­роля под соответствующим углом зрения деятельности различных организаций и граждан. Таким образом, коор-динационно-регулирующий, межотраслевой, а также кон­тролирующий характер деятельности является тем специ­фическим признаком, который отличает функциональные органы от отраслевых¹. Известно, что отраслевые органы, как правило, осуществляют непосредственное оперативное управление определенным кругом объектов, связанных с данной отраслью управления и находящихся в их подчи­нении. Функциональный орган в отличие от них распрос­траняет свою деятельность на все отрасли экономической жизни, но не имеет полномочия по непосредственному оперативному руководству деятельностью организаций. Здесь имеется в виду подчинение лишь в каком-либо спе-

¹ См.: Айвазян Г. А. Правовые основы организации и деятель­ности финансовых органов в СССР: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 1977. С. 41—43.

§ 5. Государственные органы и органы местного самоуправления 221

циальном отношении*. В этом заключается одна из наибо­лее существенных сторон различия между функциональ­ными и отраслевыми органами.

В публикациях по налоговому праву справедливо отме­чалась та важная роль, которую играют функциональные органы, участвуя в налоговых отношениях. Однако спе­цифика органов налогового контроля, как и других орга­нов специальной компетенции, не всегда достаточно четко раскрывается в юридической литературе. В. И. Гуреев, на­пример, пишет: «...посредством налогового контроля про­веряется законность и целесообразность осуществляемой деятельности, своевременность уплаты налогов, сборов пошлин и других платежей в бюджеты разных уровней... Таким образом, — заключает В. И. Гуреев, — контроль в налоговой деятельности — это метод руководства компе­тентного органа государственного управления за соблюде­нием налогоплательщиками требований налогового зако­нодательства»². С вышеприведенными утверждениями и с подобным подходом к проблеме в целом нельзя согласить­ся. Ни глава 5 НК РФ, регулирующая полномочия налого­вых органов, ни иные акты законодательства о налогах и сборах не дают оснований делать выводы о том, что ука­занные субъекты налогового права правомочны контроли­ровать целесообразность деятельности налогоплательщи­ков и налоговых агентов. Подобные полномочия не харак­терны для функциональных и контрольных органов. Неуместным по этой причине выглядит и определение на­логового контроля как «метода руководства».

Таким образом, важнейшим моментом, на котором сле­дует делать акцент, при характеристике государственных органов как субъектов налогового права, является функ­циональный характер их полномочий. В налоговых отно­шениях наличие прав у уполномоченного субъекта власти не предполагает непосредственного оперативного руковод­ства деятельностью граждан или организаций. Когда в

¹ См.: Административное право / Под ред. А. Е. Лунева. М., 1970. С. 122.

² Гуреев В. И. Российское налоговое право. С. 196.

222