Раздел 2. Системы учета затрат

Практическое занятие по теме:

«Содержание и особенности системы «стандарт-кост» и нормативного учета затрат»

План

- особенности учета затрат в системе «стандарт-кост»;

- сравнение нормативного учета и «стандарт-кост»;

- механизм управления затратами на основе норм;

- задания по теме.

Цель: закрепить теоретические знания о системе учета и управления затратами «стандарт-кост».

Задачи:

1. освоить факторный анализ изменения затрат; оценить и дифференцировать влияние факторов на финансовые результаты;

2. выработать навыки формирования нормативных затрат, расчета отклонений фактических затрат от нормативных.

Тесты на проверку усвоения материала

Задание 1. Определение правильности утверждения (верно/неверно):

1. Идеальные стандарты устанавливаются в начале года и в течение года остаются неизменными.

2. Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

3. Жесткие сметы применяют для того, чтобы описать производственную ситуацию до начала отчетного периода.

4. Система «стандарт- кост» может влиять на повышение доходности.

5. Гибкие сметы составляют по окончании отчетного периода.

6. Текущие нормы – это достижимые затраты на короткий промежуток времени.

7. Одним из документов для разработки норм является технологический регламент.

8. По дебету 40 счета формируется фактическая себестоимость.

9. Применение «стандарт-кост» эффективно при единичном производстве.

10.Метод «стандарт-кост» ориентирован в основном на организации производственного профиля.

Задание 2. Нормируемые затраты в системе "стандарт - кост":

а) материальные, трудовые;

б) материальные, трудовые, амортизация;

в) расходы по обслуживанию оборудования, материальные, трудовые;

г) прямые материальные и трудовые.

Задание 3. База нормирования косвенных расходов:

а) стандартная ставка;

б) прямые расходы;

в) данные прошлых лет;

г) смета общепроизводственных расходов.

Задание 4.Переменные затраты:

а) заработная плата начальника цеха;

б) заработная плата главного инженера;

в) сырье;

г) заработная плата «рабочего-сдельщика».

Задание 4. Соответствие видов стандартов их определениям:

а) базовые; 1. нормативы, тех элементов издержек и на таком уровне, которые возникают в оптимальных условиях производства при наиболее благоприятных ценах;

б) текущие; 2. нормативы, не корректирующиеся после их первоначального определения, если не происходит существенных изменений в технической характеристике продукции или в процессе ее производства;

в) идеальные; 3. нормативы, отражающие величину расходования средств для данного периода времени.

Задание 5. Стандарты - это совокупность:

а) норм, нормативов, смет;

б) норм и нормативов;

в) норм, нормативов, бюджетов;

г) смет, бюджетов, нормативов.

Задание 6. Соответствие смет периодам их составления:

а) жесткие; 1. составляются в ходе производства либо по окончанию отчетного периода;

б) гибкие; 2. используются для того, чтобы описать производственную ситуацию до начала отчетного периода.

Задание 7. Нормативные затраты определяются при помощи методов:

а) расчетного (технического анализа);

б) факторного (сравнения показателей);

в) индексного (соотношения показателей);

г) от достигнутого (динамики показателей)

Задание 8. Отклонение, при котором фактические затраты выше нормативных:

а) считается благоприятным;

б) считается неблагоприятным;

в) зависит от целей управления затратами;

г) зависит от мнения бухгалтера – аналитика.

Задание 9. Соответствие норм определениям:

а) основные; 1. достижимые затраты на короткий отрезок времени, служащие базой для сравнения;

б) текущие; 2. минимальные затраты для деятельности в оптимальных условиях производства;

в) идеальные; 3. постоянные, остающиеся неизменными в течение длительного периода времени.

Задание 10. Документы для разработки норм:

а) маршрутные карты;

б) планы - графики запуска и выпуска продукции;

в) статистические отчеты;

г) оперативные отчеты;

д) хронометражные наблюдения;

е) фотографические наблюдения.

Практические задания

Задание 1.

Сметный объем производства по технологической операции за период - 1000 единиц, а фактический выпуск – 1200 единиц. Нормативы затрат на операцию и фактические значения представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Исходные данные

Показатели	Сумма, руб.
Нормативы затрат на операцию:
- материалы – 3 кг по 6 руб. за 1 кг;	18
- труд – 2 ч по 8 руб. за 1 ч;	16
- переменные накладные расходы – 2 трудо-часа по 3 руб. за 1 ч	6
ИТОГО	40
Фактические издержки:
- материалы – 3 600 кг по 5,5 руб. за 1 кг;	19 800
- прямые затраты труда – 2 400 ч по 8 руб. за 1 ч;	19 200
- переменные накладные расходы – 2 400 ч по 3 руб. за 1 ч	7 200
ИТОГО	46 200

Требуется:

1. Составить жесткую и гибкую сметы.

2. Определить отклонения фактических затрат от жесткой и гибкой смет.

3. Расчеты свести в таблицу 2.

Таблица 2 – Расчет отклонений

Затраты	Показатели			Отклонение от факта от
	жесткой сметы	гибкой сметы	фактические	жесткой сметы	гибкой сметы
Материальные
Трудовые
Переменные
ИТОГО

Задание 2.

Компания производит два вида продукции, для которых установлены следующие нормативы затрат (на 100 ед. продукции):

Продукция 1:

98 кг материала М по 0,78 руб. за 1 кг

10 часов рабочего времени в цехе 1по 4,80 руб. за 1 час.

Продукция 2:

33 кг материала N по 2,931 руб. за 1 кг

9 часов рабочего времени в цехе 2 по 4,50 за 1 час.

Для каждого цеха установлены следующие ставки распределения накладных расходов:

- цех 1: 3,60 руб. на каждый час рабочего времени;

- цех 2: 2,90 руб. на каждый час рабочего времени.

Имеется неполная информация о фактических результатах и отклонениях за период:

Фактическое производство:

Продукция 1 – 42100 ед.;

Продукция 2 – ? ед.

Фактические затраты:

Материалы:

41 200 кг материала М по 0,785 руб. за 1 кг = 32 342 руб.;

? кг материала N по ? за 1 кг – 23 828 руб.

Прямые затраты труда:

4 190 ч рабочего времени в цехе 1 по 4,20 руб. за 1 ч = 17 598 руб.;

? ч рабочего времени в цехе 2 по 4,55 руб. за 1 ч = ?

Производственные накладные переменные расходы:

цех 1 – 14 763 руб.;

цех 2 – ?.

Таблица 3 – Расчет отклонений

Отклонения	Размер отклонений, руб.
	материал М/ цех 1	материал N/ цех 2
Отклонения по материалам:
- отклонение по цене;	?	- 233
- отклонение по использованию;	?	+ 5
- совокупное	?	- 228
Отклонение по трудозатратам:
- отклонение по ставке заработной платы;	?	- 342
- отклонение по производительности труда;	+ 96	?
- совокупное отклонение	?	?
Производственные накладные переменные расходы	?	- 142

Требуется:

1. Определить нормативную себестоимость продукции 1 и 2 (в рублях на 100 изделий, с точностью до сотых).

2. Рассчитать пропущенные отклонения, относящиеся к продукции 1 (с точностью до целых, в рублях).

3. Рассчитать неизвестные значения, относящиеся к продукции 2 (значения отклонений и затрат определить с точностью до целых, в рублях; количество продукции, килограммы, часы округлить до целого значения; цену за килограмм – с точностью до сотых).

Задание 3.

Нормативы затрат на операцию по производству продукции:

• материалы: гипс 20 кг по 18 руб. за 1 кг; краска 0,5 л по 20 руб. за 1 л;

• заработная плата основных производственных рабочих 3 часа по 20 руб. за 1 час.

Постоянные накладные расходы 400 % от заработной платы основных производственных рабочих.

Нормативный объем производства набора 100 шт., нормативная цена реализации одного набора 4 тыс. руб.

Фактический выпуск составил 90 шт., по цене за 1 набор – 4,5 тыс. руб.

Фактические затраты:

• материалы: гипс 22 кг по цене 20 руб. за 1 кг; краска 0,45 л по цене 19 руб. за 1 л;

• заработная плата основных производственных рабочих 2,6 часа по 21 руб. за 1 час.

Норматив накладных расходов не изменился.

Требуется:

1. Составить смету затрат на производство.

2.Определить отклонения фактических затрат от нормативных.

Задание 4.

Организация производит одно изделие. Технологический процесс состоит из одной операции, нормативные затраты отражены в карточке.

Таблица 4 – Карточка учета норматива затрат на изделие

Затраты	Сумма, руб.
1. Материальные затраты:
- 4 кг материала А по 2 руб. за 1 кг;	8
- 2 кг материала Б по 4 руб. за 1 кг	8
2. Заработная плата основных производственных рабочих (5 час. по 8 руб. за 1 час.)	40
3. Переменные накладные расходы (5 ч по 2 руб. за 1 час. рабочего времени основных производственных рабочих)	10
4. Совокупные переменные нормативные затраты, руб./шт.	66
5. Нормативный доход от покрытия, руб./шт.	44
6. Нормативная цена реализации, руб.	110
7. Нормативный объем реализации изделий, шт.	12000

Таблица 5 – Смета на май

Показатели	Сумма, руб.
1. Реализация 12 000 штук по 110 руб. за штуку	1 320 000
2. Материальные затраты:
- А 48 000 кг по 2 руб. за 1 кг	96 000
- Б 24 000 кг по 4 руб. за 1 кг	96 000
3. Оплата труда основных производственных рабочих (60000 час. по 8 руб. за 1 час.)	480 000
4 Переменные накладные расходы (60 000 час. по 2 руб. за 1 час. рабочего времени основных производственных рабочих)	120 000
5. Сметный доход от покрытия	528 000
6. Постоянные накладные расходы	240 000
7. Сметная прибыль	288 000

Таблица 6 – Фактические результаты в мае

Показатели	Сумма, руб.
1. Реализация 11 000 штук по 112 руб. за штуку	1 232 000
2. Материальные затраты:
- А 45 000 кг по 2,10 руб. за 1 кг	94 500
- Б 24 000 кг по 3,80 за 1 кг	91 200
3. Оплата труда основных производственных рабочих (58 000 ч по 8,20 руб. за 1 ч)	475 600
4. Переменные накладные расходы	114 000
5. Доход от покрытия	456 700
6. Постоянные накладные расходы	238 000
7. Прибыль	218 700

Производственные накладные расходы включаются в себестоимость пропорционально затратам рабочего времени основных производственных рабочих.

Требуется:

1. Рассчитать отклонения.

2. Заполнить таблицы 7 и 8.

Таблица 7 – Сравнение сметной и фактической прибыли для системы переменного нормативного определения затрат

Показатели	Сумма, руб.
1. Сметная прибыль
2. Отклонения по реализации:
- по цене реализации;
- по объему реализации.
3. Отклонения по прямым затратам:
- по цене материала А;
- по цене материала Б;
- по использованию материала А;
- по использованию материала Б;
- по ставке заработной платы;
- по производительности труда.
4. Отклонения по производственным накладным расходам:
- по затратам на постоянные накладные расходы;
- по затратам на переменные накладные расходы;
- переменных накладных расходов по эффективности.
5. Совокупное отклонение
6. Фактическая прибыль

Таблица 8 – Сравнение сметной и фактической прибыли для системы полного нормативного определения затрат

Показатели	Сумма, руб.
1. Сметная прибыль
2. Отклонения по реализации:
- по цене реализации;
- по объему реализации.
3. Отклонения по прямым затратам:
- по цене материала А;
- по цене материала Б;
- по использованию материала А;
- по использованию материала Б;
- по ставке заработной платы;
- по производительности труда.
4. Отклонения по производственным накладным расходам:
- по затратам на постоянные накладные расходы;
- объема постоянных накладных расходов по эффективности;
- объема постоянных накладных расходов по мощностям;
- по затратам на переменные накладные расходы;
- переменных накладных расходов по эффективности.
5. Совокупное отклонение
6. Фактическая прибыль

Задание 5.

Организация осуществляет серийный выпуск лицензионных видеокассет. Перед выпуском фильма отдел продаж проводит исследование рынка, по результатам которого планируется объем тиража. Далее заказываются необходимые материалы: приобретаются пустые видеокассеты с магнитной лентой (балки), заказывается печать обложки для видеокассеты в типографии по разработанному заказчиком образцу. В записи видеокассет существенен производственный брак в связи с тем, что используется изношенное оборудование. Поэтому организация вынуждена закупать больше балок, чем предусмотрено планом. После получения необходимых материалов на специальном оборудовании производится запись видеокассет. Записанная кассета вставляется в обложку и полученный тираж, упакованный в специальную пленку, поступает на склад для дальнейшей реализации.

Смета затрат исходя из записи фильмов на 5 000 видеокассет представлена в таблице 9.

По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Фактически произведена запись на 4500 видеокассет. Цена реализации выросла с 60 руб. до 70 руб. за одну видеокассету.

Таблица 9 – Смета на предстоящий период, руб.

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от реализации	300 000
Основные материалы:
- видеокассеты (5 500 балок по 13 руб. за 1 шт.)	71 500
- полиграфическая упаковка (5 000 шт. по 0,4 руб./шт.)	2 000
Итого основных материалов	73 500
Заработная плата основных производственных рабочих (9000 ч по 10 руб. за 1 час)	90 000
Накладные расходы:
- переменные (4 руб. на 1 час труда основных производственных рабочих)	36 000
- постоянные (7 руб. на 1 час труда основных производственных рабочих)	63 000
Всего затрат	262 500
Прибыль	37 500

Таблица 10 – Отчет об исполнении сметы за отчетный период, руб.

Показатель	Сумма, руб.
Выручка от реализации	315 000
Основные материалы:
- видеокассеты (5 000 балок по 13,5 руб. за 1 шт.)	67 500
- полиграфическая упаковка (5 000 шт. по 0,5 руб. за 1 шт.)	2 500
Итого основных материалов	70 000
Заработная плата основных производственных рабочих (8500 ч по 11руб/час)	93 500
Накладные расходы:
- переменные	32 000
- постоянные	59 500
Всего затрат	255 000
Прибыль	60 000

Требуется:

1. Определить через систему отклонений взаимосвязь сметной и фактической прибыли.

2. Для этого рассчитать следующие виды отклонений: отклонение по реализации, отклонение по прямым материальным затратам, отклонение по прямой заработной плате, отклонение по постоянным общепроизводственным расходам, отклонение по переменным общепроизводственным расходам.

Контрольные вопросы:

1. Объясните отличие «жесткой сметы» от «гибкой сметы». Основная цель составления “гибкой сметы”.

2. Каков порядок учета отклонений при использовании системы «стандарт-кост»?

3. Назовите основные внутренние документы при использовании системы «стандарт-кост».

4. Перечислите основные элементы управления затратами на основе норм.

5. Назовите преимущества и недостатки системы «стандарт-кост».

6. Приведите примеры возможностей управления по отклонениям: в промышленной; строительной; торговой организации; учебном заведении.

7. Модели отражения в учете нормативных, фактических затрат и отклонений.

8. На каких счетах можно отражать отклонения?

9. Функции системы «стандарт-кост».

10. Отличие нормы от норматива, норматива от сметы.

Практическое занятие по теме:

«Содержание и особенности системы «директ-кост»»

План

- отличительные особенности системы «директ-кост»;

- совокупность показателей системы «директ-кост»;

- затраты, включаемые в себестоимость продукции в системе «директ-кост»;

- использование информации системы «директ-кост» для управления затратами;

- задания по теме

Цель: закрепить теоретические знания об особенностях учета и управления затратами в системе «директ-кост».

Задачи:

1. Освоить особенности разделения затрат на постоянные и переменные; дигрессивные, прогрессивные, пропорциональные.

2. Выработать навыки расчета основных показателей системы и использования их для оптимизации уровня затрат и финансовых результатов организации.

Тесты на проверку усвоения материала

Задание 1.Определение правильности утверждения (верно/неверно):

1.В основу системы «директ-кост» положен принцип контроля затрат в связи с изменением объема производства.

2.Система «директ-кост» имеет 15 модификаций.

3.Маржинальный доход – это постоянные затраты плюс прибыль.

4.Критический объем продаж определяется отношением постоянных затрат к маржинальному доходу на единицу продукции.

5.Система «директ-кост» может применяться только в торговых организациях.

6.Маржинальный запас рентабельности определяется разницей между фактическим объемом реализации и критическим объемом реализации.

7.В системе «директ-кост» постоянные затраты включаются в себестоимость.

8.Сила воздействия операционного рычага определяется отношением суммы маржинального дохода к прибыли.

9.Достоинством системы «директ-кост» считается то, что она учитывает предельные затраты.

10.Трудностью применения системы «директ-кост» является сложность разделения затрат на переменные и постоянные.

Задание 2. Суть учета системы "директ - кост" - обобщение:

а) общехозяйственных и общепроизводственных затрат;

б) прямых затрат по видам готовых изделий и списание косвенных затрат на финансовые результаты;

в) прямых и косвенных затрат;

г) прямых затрат по видам готовых изделий и списание косвенных затрат на себестоимость продукции.

Задание 3. Переменные затраты:

а) затраты, не зависящие от объема производства;

б) затраты, изменяющиеся с изменением объема производства;

в) основная заработная плата работника сторожевой охраны;

г) заработная плата управленческого персонала.

Задание 4. Изменение себестоимости единицы продукции при росте объемов производства:

а) увеличивается при методе учета полных затрат;

б) уменьшается при методе учета полных затрат;

в) уменьшается при методе учета переменных затрат;

г) увеличивается при методе учета переменных затрат.

Задание 5. Общая сумма переменных затрат:

а) изменяется прямо пропорционально объему производства;

б) снижается при росте объемов производства;

в) увеличивается при снижении объемов производства;

г) остается неизменной.

Задание 6. Изменение величины переменных затрат на единицу продукции:

а) увеличивается при росте объемов производства;

б) остается неизменной;

в) изменяется прямо пропорционально объему производства;

г) снижается при уменьшении объемов выпуска продукции.

Задание 7. Изменение общей величины постоянных затрат:

а) изменяется прямо пропорционально объему производства;

б) снижается при уменьшении объемов производства;

в) остается неизменной;

г) увеличивается при росте объемов производства.

Задание 8. Изменение величины постоянных затрат на единицу продукции:

а) изменяется при росте и снижении объемов производства;

б) снижается при сокращении объема производства;

в) не зависит от изменений объемов производства;

г) увеличивается при росте объемов производства.

Задание 9. Затраты, участвующие в процессе калькулирования себестоимости продукции по системе "директ - кост":

а) переменные;

б) общехозяйственные;

в) косвенные накладные.

Задание 10. Показатель, которому равен маржинальный доход в точке безубыточности:

а) переменные затраты;

б) постоянные затраты;

в) прибыль;

г) расходы на продажу;

д) общепроизводственные.

Задание 11. Модель поведения затрат, объемов производства и прибыли, позволяющая рассчитать уровень затрат и цен для безубыточного производства:

а) бухгалтерская;

б) финансовая;

в) экономическая;

г) управленческая.

Задание 12. Соответствие признаков системам учета затрат:

1.Расчет полных затрат. а) обеспечивает оперативный контроль;

2.Расчет частичных затрат. б) ориентирован на покрытие переменных затрат;

в) эффективен при принятии долгосрочных управленческих решений;

г) ориентирован на покрытие всех затрат;

д) обеспечивает полный контроль затрат;

е) используется в текущем планировании;

ж) используется в перспективном планировании;

з) эффективен при принятии краткосрочных управленческих решений.

Задание 13 Соответствие видов затрат диапазону коэффициента реагирования: 1.Дигрессивные. а) >1;

2.Прогрессивные. б) от 0 до 1;

3.Пропорциональные. в) = 1.

Задание 14. Информация о затратах, формируемая в учете, если элементом учетной политики организации является списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26 в конце отчетного периода в дебет счета 90 “Продажи”:

а) полной себестоимости;

б) производственной себестоимости;

в) переменной себестоимости;

г) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам.

Практические задания

Задание 1.

Организация производит электроплиты, реализуя 400 плит в месяц по цене 2,5 тыс. руб. (без НДС). Переменные издержки составляют 1,5 тыс. руб./шт., постоянные издержки предприятия – 350 тыс. руб. в месяц.

Возьмите на себя роль финансового директора и ответьте на следующие вопросы:

1. Начальник отдела маркетинга полагает, что увеличение расходов на рекламу на 100 тыс. руб. в месяц способно дать прирост ежемесячной выручки от реализации на 300 тыс. руб. Следует ли одобрить повышение расходов на рекламу?

2. Заместитель генерального директора по производству предлагает использовать более дешевые материалы, позволяющие экономить на переменных издержках по 0,25 тыс. руб. на каждую единицу продукции. Однако начальник отдела сбыта опасается, что снижение качества плит приведет к снижению объема реализации до 350 шт. в месяц. Следует ли переходить на более дешевые материалы?

3. Начальник отдела маркетинга предлагает снизить цену реализации на 0,20 тыс. руб. и одновременно увеличить расходы на рекламу на сумму 150 тыс. руб. в месяц. Отдел маркетинга прогнозирует в этом случае увеличение объема реализации на 50%. Следует ли одобрить такое предложение?

4. Начальник отдела сбыта предлагает перевести своих сотрудников с окладов (суммарный месячный фонд оплаты 60 тыс. руб.) на комиссионное вознаграждение 0,15 тыс. руб. с каждой проданной плиты. Он уверен, что объем продаж вырастет на 15%. Следует ли одобрить такое предложение?

5. Начальник отдела маркетинга предлагает снизить отпускную оптовую цену, чтобы стимулировать сбыт и довести ежемесячный объем оптовых продаж до 550 плит. Какую следует назначить оптовую цену, чтобы прибыль возросла на 30 тыс. руб.?

Задание 2.

Выручка от реализации товара А – 5 000 тыс. руб., товара Б – 6 000 тыс. руб. Переменные затраты на производство товара А – 4 500 тыс. руб., товара Б – 4 800 тыс. руб. Постоянные расходы организации в целом 1 500 тыс. руб. Постоянные расходы распределяются по изделиям пропорционально выручке от реализации.

Требуется:

Определить точку безубыточности товара А и Б, маржинальный запас рентабельности.

Задание 3.

Таблица 1 – Исходные данные

Показатели	Сумма, тыс. руб.
1. Выручка от реализации без НДС	1 500
2. Переменные издержки	1 050
3. Маржинальный доход	450
4. Постоянные издержки	300
5. Прибыль	150

Требуется определить:

1. Сколько процентов прибыли удастся сохранить предприятию, если выручка от реализации сократится на 25%.

2. Процент снижения выручки, при котором предприятие полностью лишается прибыли и вновь встает на порог рентабельности.

3. На сколько процентов необходимо снизить постоянные издержки, чтобы при сокращении выручки на 25% и при прежнем значении силы воздействия операционного рычага, предприятие сохранило 75% ожидаемой прибыли.

Задание 4.

Организация производит и реализует два вида продукции.

Таблица 2 – Исходные данные

Показатели	Продукт А	Продукт В
1.Цена реализации, тыс.руб.	30	25
2.Трудозатраты на единицу продукции, тыс. руб.	4	5
3.Переменные производственные накладные расходы на единицу продукции, тыс.руб.	5	3
4.Материальные затраты на единицу продукции, тыс.руб.	10	7
5.Объем производства, шт.	400	500
6.Объем реализации, шт.	350	400
7.Постоянные накладные расходы, тыс. руб.	3 800

Определить затраты, прибыль и оценить запасы на конец периода методами: маржинальной калькуляции и полного калькулирования.

Задание 5.

Торговая организация реализует постоянную номенклатуру изделий. В упрощенном виде ассортимент товаров состоит из болтов, гаек и шайб определенного размера. Обычно крепеж продается в комплекте (болт + гайка + шайба), но реализация отдельных наименований также имеет место. Приемлемый диапазон продаж (масштабная база) – от 2 до 6 т крепежа.

Товарооборот предприятия подвержен сезонным колебаниям.

Исходная информация о затратах и доходах организации в несезонный период представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Исходные данные

Показатели	Болты	Гайки	Шайбы
1. Объем реализации, кг	3 500	1 000	500
2. Переменные расходы на 1 кг, руб.	7,5	9,5	12,0
3. Цена реализации 1 кг, руб.	9,5	13,0	14,0
4. Постоянные расходы, всего, руб.	-	6 000	-

В предстоящем месяце ожидается резкое повышение объема продаж. Сезонный спрос позволит увеличить реализацию до 6,5 т, что потребует аренды дополнительных складских площадей. Постоянные издержки (арендная плата) возрастут на 1 000 руб., переменные затраты по каждому наименованию – на 5%. Цена на шайбы повысится на 10% вследствие ее частичной реализации в фасованном виде через магазины. Произойдут структурные изменения в сторону более рентабельного вида продукции – гаек, в результате чего номенклатура реализуемых изделий будет выглядеть следующим образом: болты – 4 000 кг, гайки – 1 750 кг, шайбы – 750 кг.

Требуется:

1. Рассчитать прибыль организации.

2. Оценить «вклад» каждого вида товаров в формирование общей прибыли организации, для чего нужно определить рентабельность каждого вида продукции, основываясь на расчетах полной и неполной себестоимости; дать рекомендации руководству о совершенствовании ассортимента реализуемых товаров.

3. Рассчитать точку безубыточности по каждому товару и в условиях реализации трех видов одновременно.

4. Для каждого случая построить график безубыточности.

5. Рассчитать точку безубыточности и маржинальный запас рентабельности (в %) в условиях повышенного сезонного спроса.

6. Определить прибыль организации в новых условиях и факторы, повлиявшие на ее изменение.

Задание 6.

Руководству клиники предстоит решить задачу о целесообразности подписания договора с Радиокомпанией (заказчик) на оказание платных стоматологических услуг.

Цена договора – 200 000 руб., из них 100 000 руб. – стоимость терапевтических услуг. Оплата производится со скидкой 10%. Сумма оплаты составляет 180 000 руб., из них: 90 000 руб. – оплата по безналичному расчету, 90 000 руб. – в виде услуг по рекламе.

К договору приложен пофамильный список больных с указанием вида стоматологических услуг. Всего 44 пациента, из них 36 – терапевтические услуги, 8 – ортопедические услуги.

Таблица 4 – Базовые показатели клиники

Показатели	Виды стоматологических услуг			Всего
	хирур-гические	терапев- тические	ортопеди-ческие
1.Выручка от реализации, руб.	546 440	997 220	694 200	2237860
2.Совокупные переменные затраты, руб.	167 480	347 120	394 150	908 750
3. Маржинальный доход, руб.	378 960	650 100	300 050	1329110
4. Норма маржинального дохода, %	69,35	65,19	43,22	59,39
5. Количество оказанных услуг, ед.	882	1008	56	1946
6. Средняя цена услуги, руб.	619,5	989,3	12396,4	1149,98
7. Удельные переменные затраты, руб.	189,9	344,4	7038,4	467,0
8. Постоянные затраты, руб.	200 000	550 000	200 000	950 000

Прогнозный расчет прибыли клиники за 1 квартал в случае дополнительного обслуживания ею 44 пациентов по договору о сотрудничестве с радиокомпанией.

Таблица 5 – Прогноз доходов

Показатели	Виды стоматологических услуг			Всего
	хирурги-ческие.	терапевти-ческие	ортопеди-ческие
1.Выручка от реализации услуг, руб.: - по базовому варианту
- дополнительного заказа
2.Переменные затраты, руб.: - по базовому варианту
- дополнительного заказа
3.Маржинальный доход, руб.
4.Постоянные затраты, руб.
5.Прибыль, руб.
6.Количество оказанных услуг, ед.

Таблица 6 – Сравнение вариантов

Показатели	Вариант 1	Вариант 2
1. Выручка от реализации услуг, руб.
2. Совокупные переменные издержки, руб.
3. Маржинальный доход, руб.
4. Постоянные затраты, руб.
5. Прибыль, руб.

Требуется:

1. Принять решение о целесообразности заключения договора.

2. Для принятия управленческого решения заполнить таблицы 5 и 6.

Задание 7.

Издательство реализует журналы по цене 70 руб. за 1 экз. Допустим, производственные мощности издательства загружены не полностью. Поступает предложение на дополнительный тираж в 1 000 экз. при условии реализации журналов по 30 руб. за номер. Стоит ли руководству принимать подобное предложение:

• если порог рентабельности перейден?

• если порог рентабельности не перейден?

Для принятия решения заполнить таблицу 8.

Таблица 7 – Исходные данные

Показатели	Вид продукции			Итого
	журнал	буклет	бюллетень
1. Переменные издержки, руб.:
а) прямые:
- типографские услуги и основные материалы;	190 000	74 000	36 000	300000
- заработная плата основных работников (журналистов, редакторов, корректоров, дизайнеров)	40 000	20 000	14 000	74 000
б) косвенные:
- командировочные, почтовые, представительские, расходы по обучению персонала, связь, налоги и др.	7 500	2 000	3 500	13000
Итого переменных затрат, руб.	237 500	96 000	53 500	387000
2. Тираж, шт.	10 000	30 000	1 000	14 000
3. Выручка от реализации, руб.	700 000	150 000	80 000	930000
4. Постоянные затраты, руб.	300 000	30 000	10 000	340000

Таблица 8 – Расчет себестоимости одного номера журнала

Показатели	В расчете на
	10 000 экз.	1 экз.
1. Переменные издержки:
а) прямые:
- типографские услуги и основные материалы;
- заработная плата основных работников (журналистов, редакторов, корректоров, дизайнеров)
б) косвенные:
- командировочные, почтовые, представительские, расходы по обучению персонала, связь, налоги и др.
Итого переменная себестоимость
Постоянные затраты
Итого полная себестоимость

Контрольные вопросы:

1. Назовите модификации системы «директ-кост».

2. Назовите преимущества и недостатки системы «директ-кост».

3. Назовите принципиальное отличие системы «директ-кост» от калькулирования полной себестоимости.

4. Какие проблемы могут возникнуть при использовании системы «директ-кост»?

5. В каких случаях цена на товар не может устанавливаться на основе данных системы «директ-кост»?

6. Почему «директ-кост» ориентирован в основном на принятие решений, результаты которых реализуются в пределах года?

7. Какие финансовые показатели формируются в условиях системы «директ-кост»?

8. Как рассчитывается коэффициент реагирования затрат?

9. Назовите модели поведения затрат, объемов производства и прибыли.

10. Дайте характеристику понятия эффект масштаба.

Практическое занятие по теме:

«Содержание и особенности системы полного фактического учета затрат»

План

- содержание системы полного фактического учета затрат;

- последовательность полного фактического учета затрат на производство;

- использование информации системы полного фактического учета затрат для принятия управленческих решений;

- задания по теме.

Цель: закрепить теоретические знания о системе полного фактического учета затрат.

Задачи:

1. Освоить порядок формирования затрат.

2. Выработать навыки учета полных затрат.

Тесты на проверку усвоения материала

Задание 1. Определение правильности утверждения (верно/неверно):

1.Учет фактических затрат – это система последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

2.К достоинствам фактического метода учета затрат относится большая точность проведенных расчетов и меньшая трудоемкость по сравнению с нормативным методом.

3.Расчет полных затрат ориентируется на полное покрытие всех затрат и последующую оптимизацию прибыли от продаж.

4.Система полного учета затрат эффективна при принятии долгосрочных и краткосрочных решений.

5.Система полного учета затрат используется в перспективном планировании.

6.Затраты на аренду помещения включают в общехозяйственные расходы.

7.Заработную плату основных производственных рабочих включают в общепроизводственные расходы.

8.Распределение общехозяйственных расходов в системе полного учета затрат носит весьма условный характер.

9.Единственной базой распределения общехозяйственных расходов считается выручка от реализации.

10.К косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Задание 2. Расходы, на величину которых полная себестоимость отличается от цеховой:

а) материальные;

б) общехозяйственные;

в) коммерческие;

г) на оплату труда.

Задание 3. Расходы, на величину которых производственная себестоимость отличается от цеховой:

а) материальные;

б) общехозяйственные;

в) коммерческие;

г) на оплату труда.

Задание 4. Затраты, накопление данных о которых, используется в учете фактических затрат:

а) фактические и нормативные;

б) фактические постоянные;

в) полные фактические;

г) фактические и переменные.

Задание 5. Достоинство фактического учета затрат по сравнению с нормативным:

а) большая точность и меньшая трудоемкость;

б) меньшая точность и меньшая трудоемкость;

в) большая оперативность;

г) принципиальных различий нет.

Задание 6. Соответствие номера этапа последовательного выполнения учетных работ его содержанию:

1 этап; а) распределение затрат вспомогательных производств по назначению;

2 этап; б) распределение общепроизводственных и общехозяйственных доходов;

3 этап; в) накопление фактических производственных затрат на производственных счетах;

4 этап; г) определение фактической себестоимости выпускаемой продукции;

5 этап; д) списание потерь от брака на счет основного производства.

Задание 7. Объект определения стоимости незавершенного производства на начало каждого месяца:

а) производство;

б) изделие и производство;

в) производство и центры ответственности;

г) центры ответственности.

Задание 8. Первичные документы, фиксирующие операции по отнесению затрат на производство:

а) требования, лимитно - заборные карты;

б) акты приемки работ;

в) расчетно - платежные ведомости;

г) платежные требования – поручения;

д) счета – фактуры.

Задание 9. Действие, для которого неудобен фактический учет затрат с позиций управленческого учета:

а) статистическое обобщение;

б) налоговый расчет;

в) оперативное управление;

г) автоматизация.

Задание 10. Прямые затраты:

1. затраты на основные материалы;

2. затраты на вспомогательные материалы;

3. общехозяйственные расходы;

4. заработная плата основных рабочих.

Задание 11. Косвенные затраты:

1. общепроизводственные расходы;

2. общехозяйственные расходы;

3. затраты на основные материалы;

4. заработная плата основных рабочих.

Задание 12. Общехозяйственные расходы:

1. стоимость сырья;

2. заработная плата управленческого персонала;

3. консультационные;

4. представительские.

Задание 13. Недостатки учета фактической себестоимости:

1. неоперативное обеспечение управляющего персонала информацией;

б) отсутствие дифференциации основных факторов производства и его главных недостатков;

в) позволяет получить перспективную информацию;

г) низкая трудоемкость.

Практические задания

Задание 1.

Рассчитать производственную себестоимость продукции, если затраты за месяц составили: сырье – 200 тыс.руб., заработная плата производственных рабочих 150 тыс.руб., расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – 520 тыс.руб., цеховые расходы 180 тыс.руб., общехозяйственные расходы – 140 тыс.руб., коммерческие расходы – 90 тыс.руб.

Задание 2.

Организация занимается производством деревянных кухонных досок. Производственный процесс организован в две стадии – изготовление деревянных заготовок и их художественное оформление. Незавершенного производства на начало и конец месяца нет.

Таблица 1 – Показатели за май 2011 года

Показатели	Размер показателя
Производственная себестоимость готовой продукции на складе на 1.05.11, тыс.руб.	28
Начальный запас готовой продукции, шт.	400
Производственные затраты в мае, тыс.руб.	206
Начато и закончено обработкой в мае, шт.	4800
Управленческие расходы в мае, тыс.руб.	120
Коммерческие расходы, тыс.руб.	70
Реализовано в мае, шт.	5100

Требуется:

Рассчитать себестоимость единицы реализованной продукции за май и оценить величину остатков готовой продукции на 31 мая. Организация использует метод ФИФО.

Задание 3.

Организация, производящая мебель, использует систему учета по полным затратам. Запасов готовой продукции на 1 мая в организации не было.

Таблица 2 - Производство и реализация мебели

Показатели	Май	Июнь
1. Произведено, шт.	140	140
2. Реализовано, шт.	130	140
3. Удельные переменные затраты, тыс.руб.	12	14
4. Накладные расходы, тыс.руб.:
- общехозяйственные	170	190
- коммерческие	180	200

Требуется.

1.Определить себестоимость произведенной и реализованной продукции.

2.Рассчитать прибыль от продаж.

3.Изменится ли результат, если организация перейдет на использование системы «директ-кост»?

4.Изменится ли значение финансового результата, если удельные переменные затраты и постоянные затраты за период в мае и июне будут одинаковыми? Учесть разные системы учета затрат.

Контрольные вопросы:

1.Дайте определение системы фактического полного учета затрат

2.В чем состоит отличие фактического полного учета затрат от нормативного?

3.В чем состоит отличие фактического полного учета затрат от частичного?

4.В чем заключаются недостатки системы полного фактического учета затрат?

5.В чем заключаются достоинства системы полного фактического учета затрат?

6.Этапы фактического полного учета затрат.

7.Каково влияние запасов незавершенного производства и готовой продукции на складе на величину финансовых результатов периода при организации учета по полным затратам?

8.Почему на финансовые результаты периода при полном учете затрат влияет не только продажи, но и объем производства?

9.Каким образом отражается в формах бухгалтерской отчетности информация о затратах в системе полного учета затрат.

10.Каким образом выбор системы учета затрат может послужить основой оптимизации финансового результата?

11.Какая система даст большую величину прибыли в периоды, когда производство и реализация идут равными темпами и почему?

12.«Приукрашивание» результатов деятельности за период становится возможным, если исчисление финансового результата ведется в системе полного учета затрат. Прокомментируйте утверждение.

13.Организация переходит от метода полного учета затрат к «директ-кост», остальные учетные методы остаются прежними. В течение переходного периода составляются две отчетности на основе полного и переменного учета затрат. В какой отчетности будут выше показатели прибыли, себестоимости и запасов готовой продукции? Поясните, почему?