Тема 5. Запасы

Затраты, включаемые и не включаемые в себестоимость запасов, представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Затраты, включаемые и не включаемые в себестоимость запасов

Затраты, включаемые в себестоимость запасов		Затраты, не включаемые в себестоимость запасов
на приобретение запасов	на переработку	прочие
1)Цена покупки 2)Импортные пошлины и невозмещаемые налоги 3)Транспортно-заготовительные расходы (за вычетом торговых скидок и возвратов платежей)	1)Прямые производственные затраты 2)Распределенные постоянные и переменные накладные затраты, связанные с переработкой материалов в готовую продукцию 3)Затраты на комплексные производства (за вычетом чистой цены продаж побочных продуктов)	1)Непроизводственные накладные расходы (в той части, в которой они связаны с приведением запасов в их нынешнее состояние и местоположение, например складские запасы на выдержку коньяка) 2)В отдельных случаях – затраты по займам	1)Сверхнормативные потери сырья, заработная плата персонала и прочие производственные затраты 2)Затраты на хранение (если они не связаны с хранением полуфабриката для передачи его в следующий передел) 3)Административные расходы (не связанные с доведением запасов до их нынешнего состояния) 4)Расходы на продажу

К затратам на переработку запасов непосредственно связанных с производством продукции относятся прямые и косвенные затраты трудовых и материальных ресурсов. МСФО 2 регламентирует порядок распределения постоянных и переменных накладных производственных затрат, связанных с переработкой сырья в готовую продукцию. Постоянные накладные производственные затраты распределяются на каждую единицу продукции на основе нормативной мощности производственного оборудования.

Нормативная мощность – это уровень производства, который может быть достигнут в среднем в течение нескольких периодов при нормальных обстоятельствах с учетом потерь на плановые технические работы.

Оставшиеся постоянные накладные расходы в себестоимость произведенной продукции не включаются и признаются расходами в периоде их возникновения, а переменные накладные производственные затраты полностью включаются в себестоимость произведенной продукции и распределяются между ее единицами на основе фактического использования запасов для выпуска продукции.

Задание 1. Формирование стоимости запасов по пбу и мсфо

Российская организация занимается добычей сырья (первый передел) и его обогащением (второй передел). После переработки во втором переделе организация получает готовую продукцию. Согласно МСФО 2 и ПБУ 4/99 полуфабрикаты собственного производства относятся к незавершенному производству, которое отражается в отчетности в составе запасов. Готовая продукция, предназначенная для продажи, также является составной частью запасов.

В бухгалтерском учете организации себестоимость полуфабриката формировалась под влиянием статей затрат, приведенных в таблице 2. Из них к прямым производственным расходам относятся: заработная плата с начислениями, транспортные услуги и обслуживание автотранспорта (топливо, запчасти и др.), вскрышные работы, а также часть прочих затрат. Остальные расходы признаются накладными.

Таблица 2 – Затраты организации по первому переделу

Статья затрат	Сумма, тыс. руб.	Из них условно-постоянные, тыс. руб.
1	2	3
Автоуслуги	3394,8	-
Амортизация основных средств	322,8	322,8
Аренда бульдозера	10,2	10,2
Аренда земли	254,4	254,4
Заработная плата	1125,3	-
Начисления на заработную плату	396	-
Запасные части	871,4	-
Исследования и лицензии	6,4	6,4
Материалы	424,8	-
Общепроизводственные затраты	817,6	31
Регулярные платежи за пользование недрами	14,6	14,6
Ремонт оборудования	32,2	-
Вскрышные (подготовительные) работы	4495,5	-
Страхование	9,6	9,6
Топливо	1234,4	-
Транспортный налог	24	24
Электроэнергия	286,8	-
Прочие	1229,5	542
Итого	14904,3	1215

Производственные мощности организации по добыче составляют 500 тыс. т. в год. В 2012 г. было добыто 386 тыс. т. сырья.

Задание: рассчитать себестоимость 1 т. полуфабриката – добытого сырья (1-ый передел) по ПБУ и МСФО;