§5. Синтетический учет денежных средств организации.

В бухгалтерском учете организации для учета операций, связанных с безналичными расчетами, открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетный счет», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) – в дебет счета, а выбытие (уменьшение) – в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетный счет» имеет не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

Счет 51 «Расчетные счета» является активным, и его сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банках на определенное число. По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) банк выдает предприятию выписку из его лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки.

Не позже 3-го числа месяца, следующего за отчетным, подводятся месячные итоги. Ежемесячные данные из сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 51. Одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу «двойной записи», или в сальдо- оборотные ведомости по этим счетам. А при наличии карточек аналитического учета записи выполняются и в них. При этом в регистре счета 51 записывается порядковый номер очередной записи и номер строки этой же записи в регистре корреспондирующего счета. Этот способ помогает организовать быстрый поиск (при необходимости) первичного документа по проводке и помогает контролировать обязательное выполнение двойной записи.

При численности штата бухгалтеров на предприятии более 5 человек и наличии нескольких функциональных групп, информация из сальдо-оборотной ведомости счета 51 по окончании месяца по корреспондирующим счетам передается в виде специальных «Листков-расшифровок», которые заменяют первичные документы при выполнении бухгалтерских записей в других сальдо-оборотных ведомостях или непосредственно в регистрах.

После этого подводят итоги в регистре счета 51. Входное дебетовое сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот – так получают дебетовое выходное сальдо и записывают в регистре. Это четвертый уровень учета, когда проводки записаны общими суммами: сразу за месяц и по нескольким документам. После этого обороты и сальдо за отчетный месяц по счету 51 переносят из регистра в «Сводную сальдо-оборотную ведомость» (пятый уровень учета).

В табл. 2 рассмотрена корреспонденция счетов по операциям учета денежных средств на расчетном счете.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по операциям по расчетному счету

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации.	51	50	50000
2	Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам.	51	60	9000
3	Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг);	51	62	27500
4	Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг);	51	62	10000
5	Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам по обычным видам деятельности).	51	62	27000
6	Получены краткосрочные займы от других организаций.			45000
7	Получены долгосрочные кредиты банков;	51	67	150000
8	Получены денежные средства по расчетам со страховыми организациями.	51	76-1	10000
9	Получены доходы от участия в других организациях.	51	76-3	20000
10	Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности.	51	76	15700
11	Отражены безвозмездно полученные денежные средства.	51	98-2	10000
12	Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации.	50	51	7500
13	Перечислены займы другим организациям.	58-3	51	15000
14	Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	60	51	74000
15	Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам.	60	51	12000
16	Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданной продукции (работ, услуг).	62	51	7000
17	Возвращены авансы покупателям и заказчикам.	62	51	15000
18	Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации.	75-2	51	100000
19	Погашаются проценты по краткосрочным кредитам банков	66	51	5000
20	Погашаются долгосрочные кредиты банков.	67	51	200000
21	Перечислены денежные средства по расчетам по страхованию.	76-1	51	3570
22	Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям.	76-2	51	13000
23	Оказана безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физ. лицам.	91-2	51	10000

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 предназначен для учета и движения денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, кассах отделений связи и т.п.

Субсчет 50-3 предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авабилетов и др. денежных документов. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал ордер № 1 и ведомость №1 по счету 50 «Касса». В журнале – ордере №1 кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса».

Основанием для заполнения журнала ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Однако при незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3-5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указывается начальные и конечные числа, за которые производятся записи.

Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для контроля оперативных целей используется данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.

В кассе организации помимо наличных денежных средств хранятся документы строгой отчетности (денежные документы, ценные бумаги, блинки строгой отчетности). К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты на транспорт, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы, которые подлежат учету по фактической стоимости приобретения на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». Денежные документы хранятся в несгораемом шкафу кассы организации до передачи по назначению. Лицом, материально ответственным за хранение денежных документов, является кассир организации.

Бланки строгой отчетности – это документы определенной формы, в которых предусмотрены необходимые реквизиты. Их унифицированная форма способствует ускорению и упрощению процессов составления документов. К бланкам строгой отчетности План счетов бухгалтерского учета относит квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Они учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке до момента выдачи под отчет.

В таблице 3 рассмотрена корреспонденция счетов по операциям учета денежных средств в кассе организации.

Таблица 3