Тема №21: «Бухгалтерский баланс: содержание актива и оценка статей».

АКТИВ – это часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении все принадлежащие данному предприятию материальные ценности с точки зрения их состава и размещения.

Актив баланса состоит из двух разделов:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы.

Состав I раздела баланса «Внеоборотные активы».

• Нематериальные активы – это объект, не имеющий материально-вещественной формы, предназначен для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев, способный приносить организации экономические выгоды в будущем.

Состав: произведения науки, литературы, искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, знаки обслуживания, деловая репутация. Оценка: по остаточной стоимости.

• Основные средства – это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, работ, услуг либо для управления организацией, в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Состав: здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные приборы и устройства, транспортные средства, инструменты и производственный и хозяйственный инвентарь, скот рабочий, продуктивный, племенной, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки и объекты природопользования, капитальные вложения в арендованные ОС, капитальные вложения в коренное улучшение земель. Оценка: по остаточной стоимости.

• Незавершенное строительство – это фактические затраты организации по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию.

Состав: затраты по незавершенному строительству, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не введенное в эксплуатацию. Оценка: по фактическим затратам.

• Доходные вложения в материальные ценности – основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение, пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Состав: лизинг, аренда, прокат. Оценка: по фактическим затратам или рыночной стоимости.

• Долгосрочные финансовые вложения – это вложения, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

Состав: государственные, муниципальные ценные бумаги (облигации, векселя), ценные бумаги других организаций (акции), вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; Оценка: по фактическим затратам или рыночной стоимости.

• Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

• Прочие внеоборотные активы - активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев, которые не вошли в предыдущие строки баланса.

Состав: затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, затраты на выращивание многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Состав II раздела баланса «Оборотные активы».

• Запасы - это активы, используемые в качестве сырья, при производстве продукции, предназначенные для продажи готовой продукции и товаров, используемые для управленческих нужд организации.

Состав: материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство.

Оценка: по фактической себестоимости..

• Товары отгруженные – это стоимость ценностей, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. (Экспорт, Договор комиссии, Посреднический договор, Договор с особым порядком перехода права собственности, Договор мены).

Состав: готовая продукция (товары, работы, услуги), животные на выращивании и откорме, полуфабрикаты собственного производства, материалы.

Оценка: по фактической себестоимости.

• Расходы будущих периодов - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Состав: расходы на освоение новых производств, расходы на страхование, стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности, компьютерные и бухгалтерские программы.

Оценка: по фактическим затратам.

• НДС по приобретенным ценностям - остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов.

Состав: при совершении экспортных операций, при производстве товаров с длительным производственным циклом, при уплате НДС налоговыми агентами, когда от контрагента получены счета-фактуры, содержащие ошибки, либо в случае отсутствия счетов-фактур, при приобретении ОС и НМА до принятия их к учету.

• Долгосрочная дебиторская задолженность - величина задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Состав: задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, учредителей;

• Краткосрочная дебиторская задолженность - величина задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Состав: задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, учредителей, работников по оплате труда и подотчетным суммам, а также задолженность по уплате штрафных санкций

• Краткосрочные финансовые вложения - это вложения которые обращаются на ОРЦБ, срок обращения которых не превышает 12 месяцев.

Состав: ценные бумаги, депозитные счета, займы, предоставленные сотрудникам организации.

• Денежные средства – это средства имеющихся у организации в российской и иностранных валютах, платежных и денежных документах.

Состав: наличные и безналичные денежные средства в рублях и иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату, денежные документы (авиабилеты, почтовые марки, путевки), аккредитивы - вид банковского счета, дающий возможность контрагенту получить на условиях, указанных в аккредитивном поручении, платеж за товар, работы, услуги немедленно по исполнении обязательства, чековые книжки;

Тема № 22: «Бухгалтерский баланс: содержание пассива, порядок формирования его показателей».

ПАССИВ - это часть бухгалтерского баланса, отражающая источники образования средств предприятия и их назначение.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

18. Капитал и резервы;

19. Долгосрочные обязательства;

20. Краткосрочные обязательства.

Состав III раздела баланса «Капитал и резервы»:

• Уставный капитал (уставный фонд) - это совокупность вкладов, долей, акций, в денежном выражении, в имущество при создании хозяйствующего субъекта, для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами или законодательством.

• Собственные акции, выкупленные у акционеров – ценные бумаги выкупленные, перешедшие к организации, которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы.

• Добавочный капитал – это капитал, который формируется за счет:

1. Прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;

2. Курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

3. Вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;

4. Суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации.

Резервный капитал - это капитал организации, образованный как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством.

Состав: резервный фонд, специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, специальный фонд акционирования работников;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий.

Состав IV раздела баланса «Долгосрочные обязательства»:

Долгосрочные обязательства - это обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

• Займы и кредиты – это предоставление ценностей в долг.

Состав: банковский, бюджетный, товарный кредит (в том числе овердрафт - это кредитование расчетного счета), вексельные и облигационные обязательства.

• Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.

• Прочие долгосрочные обязательства.

Состав: Кредит от поставщиков и подрядчиков, аванс (предварительная оплата) покупателя; инвестиционный налоговый кредит, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов и сборов реструктуризация задолженности перед внебюджетными фондами, целевое финансирование организациями-застройщиками от инвесторов.

Состав V раздела баланса «Краткосрочные обязательства»:

Краткосрочные обязательства – обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

• Займы и кредиты.

Состав: займы как денежные, так и полученные другими вещами, банковские, бюджетные и товарные кредиты (в том числе овердрафт), вексельные и облигационные обязательства;

• Кредиторская задолженность.

Состав: поставщикам и подрядчикам, персоналу по оплате труда и по прочим операциям, внебюджетным фондам, бюджету.

• Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов – это задолженность по выплате доходов от участия в организации, т.е. в виде распределяемой прибыли. Задолженность перед учредителями по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием учредителей решения о распределении прибыли.

• Доходы будущих периодов – это доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Состав: плата за месячные (квартальные) проездные билеты, абонементная плата, разовые (паушальные) платежи за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности, стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования и целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия).

• Резервы предстоящих расходов – это резервы, созданные в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода.

Состав: оплата отпусков работникам, ежегодное вознаграждение за выслугу лет, вознаграждение по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и обслуживание;

Тема №23: «Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс».

По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на 4-типа.

Операции 1-го типа - характеризуется тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но итог при этом не изменяется.

Формула: А+Х-Х=П

Например:

1. Снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;

2. Взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банке;

3. Выдача денег из кассы подотчетным лицам;

4. Отпуск материалов в основное производство;

5. Поступление из основного производства готовой продукции на склад;

Актив	Код стро- ки	На начало отчет- ного периода	На конец отчет- ного периода	Пассив	Код стро- ки	На начало отчет-ного периода	На конец отчетного периода
Имущест- во орга- низации по его видам		↓		Источ- ники образо- вания иму-щества		↑
Итого (баланс)				Итого (баланс)

Операции 2-го типа - затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но итог при этом не изменяется.

Формула: А=П+Х-Х

Например:

1. Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;

2. Формирование резервного капитала из чистой прибыли; 3. Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;

Операции 3-го типа - приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнения этих операций валюта баланса возрастает и по активу, и по пассиву на одну и ту же величину.

Формула А+Х=П+Х

Например:

1. Получение долгосрочного кредита на валютный счет

2. Получение краткосрочного кредита на расчет­ный счет;

3. Начисление зарплаты работнику основного производства;

4. Начисление взносов по социальному страхованию с зарплаты основного работника.

Операции 4-го типа - приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников а пассиве баланса. при выполнение этих операцией валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Формула: А-Х=П-Х

Например:

1. Возврат с расчетного счета долгосрочного кредита;

2.Выплата из кассы зарплаты работникам организации;

3. Выплата с расчетного счета зарплаты работникам путем.

Типы изменений, не оказывающие влияния на валюту ба­ланса, называются пермутациями (I и II типы).

Типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса, называются модификациями (III и IV типы).