14.Модели оценки ос по первоначальной стоимости.

В соответствии с МСФО 16 существуют две модели учета основных средств:

• модель учета по первоначальной стоимости;

• модель переоценки.

Какая модель применяется, должно быть определено в учетной политике. Эта модель применяется для всего класса основных средств.

Классом основных средств по МСФО называют группу, элементы которой одинаковы по содержанию и характеру использования (например, земельные участки, здания и оборудование, транспортные средства и т.д.)

Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.

Первоначальной признание основных средств производится по фактической себестоимости, которая включает:

• Покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги за вычетом и торговых скидок.

• Любые затраты, связанные с доставкой актива и приведением в рабочее состояние.

• Первоначальная оценка стоимости демонтажа, ликвидации и восстановления производственной площадки, на которой он располагался.

Если выбрана первая модель, т.е. модель по первоначальной стоимости, то после первоначального признания объекта основных средств он должен учитываться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Единственным основанием переоценки таких объектов является их обесценение.

Порядок обесценения отражается в стандарте 36 в соответствии с которым оценка объекта отражается по большей из двух значений: чистой продажной цены и цены его использования.

Объект может состоять из нескольких частей, у каждой из которых разный срок службы (СПИ). В соответствии с МСФО 16 организация должна распределить первоначальную стоимость объекта основных средств по его существенным компонентам, каждый из которых имеет свой СПИ.

В тех случаях, когда СПИ отдельных существенных компонентов совпадают, такие компоненты при расчете амортизации допустимо сгруппировать.

15.Модели оценки ос по переоцененной стоимости.

Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости.

Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость – наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату. МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета:

1. сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости;

2. сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости.

Правила отражения результатов переоценки объектов ОС:

1. переоценка производится по каждому объекту основных средств;

2. дооценка относится на увеличение капитала компании (отражается в балансе по статье «Результат переоценки»), при этом сумма дооценки в пределах ранее проведенной уценки включается в отчет о прибылях и убытках, т.е. увеличивает чистую прибыль отчетного периода;

3. уценка признается расходом периода, уменьшает финансовый результат и отражается в отчете о прибылях и убытках, при этом сумма уценки в пределах ранее сделанной дооценки относится на уменьшение капитала (вычитается из статьи «Результат переоценки»).

Положительный результат переоценки (дооценка), включенный в раздел «Капитал» бухгалтерского баланса, реализуется одним из двух способов:

1. списывается полной суммой непосредственно на счет нераспределенной прибыли при выбытии актива;

2. списывается частями в процессе использования актива компанией как разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости.

В независимости от выбранного способа списание дооценки ОС не отражается в отчете о прибылях и убытках.

16.Резерв в отношении затрат на вывод из эксплуатации объектов ОС.

В момент ввода в эксплуатацию актива у компании возникает обязательство по выводу из эксплуатации рассматриваемых объектов. В основе МСФО лежит метод начисления, указанные расходы должны признаваться в качестве резерва согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные об-ва и условные активы» с одновременным вкл. в первоначальную стоимость ОС в соответствии с МСФО (IAS) 16 «ОС».

Резерв, сформированный в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные об-ва и условные активы», по правилам бухгалтерского учета в РФ отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналогом МСФО (IAS) 37 является ПБУ 8/01 «Условные факты хоз деятельности».

Признание резерва в соответствии с МСФО (IAS) 37 осуществляется при одновременном выполнении следующих условий:

1. компания имеет существующее на отчетную дату обяз-во, обусловленное произошедшим в прошлом событием;

2. вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих эк. выгоды, потребуется для погашения обязательства; и

3. может быть сделана надежная оценка суммы обяз-ва.

Отражение в учете признания резерва по выводу из эксплуатации объектов ОС отражается бух-кой записью:

Д-т сч. «Основные средства»,

К-т сч. «Резерв по выводу из эксплуатации».

Указанная запись по формированию резерва делается на сумму, определяемую дисконтированием стоимости будущего оттока ден средств, необходимых для погашения обязательства, которая определяется по формуле:

(Сумма предполагаемого погашения об-ва)/(1+ r)ⁿ

где r – ставка дисконтирования; n – период дисконтирования, равен сроку полезного использования объекта основного средства

Резерв предстоящих расходов по выводу из эксплуатации формируется в течение срока полезной службы ОС с тем, чтобы отразить расходы отчетного периода в соответствии с методом начисления. В результате к моменту фактического вывода из эксплуатации по кредиту счета «Резервы по вывод из эксплуатации» накоплена сумма, необходимая по оценкам руководства для исполнения обяз-тв на указанные цели.

При исполнении обязательств по выводу из эксплуатации в учете делается запись:

Д-т сч. «Резерв по выводу из эксплуатации»,

К-т сч. «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по соц страхованию», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и пр.

Возможны ситуации, когда оценки руководства компании в отношении величины сформированного резерва предстоящих расходов будут отличаться от сумм, которые фактически потребовались для исполнения обязанностей. Расход (экономия) возникший вследствие отличия суммы сформированного резерва и фактически произведенного оттока ресурсов будет отражен следующими записями:

1. На величину экономии по расходам на формирование резерва предстоящих расходов по выводу из эксплуатации и восстановлению окружающей среды;

Д-т сч. «Резерв по выводу из эксплуатации»,

К-т сч. «Расходы на формирование резерва по выводу из эксплуатации»

2. На величину увеличения расходов на формирование резерва предстоящих расходов по выводу из эксплуатации.

Д-т сч. «Расходы на формирование резерва по выводу из эксплуатации»,

К-т сч. «Резерв по выводу из эксплуатации»

В МСФО эти затраты включаются в первоначальную стоимость, а в РБУ – нет.