- •Нормативное регулирование бухгалтерского учёта.
- •Понятие о хозяйственном учёте.
- •Бухгалтерские балансы.
- •Четыре типа изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций
- •Счета бухгалтерского учёта
- •План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его приминению.
- •Способ двойной записи.
- •Обобщение данных бухгалтерского учёта.
- •Формы бухгалтерского учёта.
- •Бухгалтерская отчетность.
- •Калькулирование и себестоимость.
- •Формирование учетной политики.
- •Учёт процесса снабжения.
- •Учёт ндс по приобретенным тмц.
- •Учёт процесса производства.
- •Учёт процесса продаж.
- •Учёт доходов и расходов по обычным видам деятельности.
- •Учёт прочих доходов и расходов.
- •Учёт прибыли и убытков.
Обобщение данных бухгалтерского учёта.
Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом.
Между бухгалтерскими счетами и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь, причем она выражается в том, что в активе бухгалтерского баланса отражено имущество, которое учитывается на активных бухгалтерских счетах, а в пассиве бухгалтерского баланса отражают источники образования имущества организации, которые учитываются на пассивных счетах.
Учётные регистры.
Для того, чтобы не делать лишней работы, существуют промежуточные ведомости, которые помогают в составлении бухгалтерского баланса. Это учётные регистры. Они предназначены для обобщения данных бухгалтерского учёта. Они могут иметь следующий вид:
а) Книга. Например, Главная книга.
б) Сводная ведомость. Например, табель учёта рабочего времени.
в) Карточка. Например, карточка бухгалтерского счёта.
Классификация:
Все учётные регистры подразделяются по способу записи. По способу записи бывают:
а) Записи вносятся в хронологическом порядке. Например, журнал регистрации хозяйственных операций.
б) Систематическая запись. Например, карточка бухгалтерского счёта.
в) Комбинированные учётные регистры. Например, журнал-ордер.
Учетные регистры также могут классифицироваться по объему содержания информации об учётном регистре.
а) Регистр синтетического учёта.
б) Регистр аналитического учёта.
Учётные регистры, в зависимости от формы построения, бывают:
а) Двусторонние.
б) Односторонние.
в) Шахматные.
Данные, которые формируются в учётных регистрах, используют для оперативного управления организацией. Эти данные являются внутренней отчётностью предприятия и являются коммерческой тайной. Сочетание различных форм учётных регистров и технических средств образуют различные формы ведения бухгалтерского учёта.
Журнал регистрации хозяйственных операций.
Журнал регистрации - учётный регистр, запись в который производится в хронологическом порядке. Он имет вид таблицы.
Пример:
На начало: Остатки по синтетическим счетам с предыдущего периода - 50000р в кассе.
№ п/п. |
Наим. Хоз. Операции |
Сумма в руб. |
Бухгалтерская проводка | |
- |
- |
- |
Дебет |
Кредит |
1 |
Внесены денежные средства на расчетный счёт (излишек наличности в кассе) |
500 |
(51) Расчетный счёт (А) + |
(50) Касса (А) - |
2 |
Из кассы оплачены материалы |
15000 |
(10) Материалы (А) + |
(60) Задолженность перед поставщиками (П) - |
3 |
Выданы из кассы денежные средства сотруднику на командировочные расходы. |
10000 |
(71) Деб. зад-ть перед подотчетными лицами (А) + |
(50) Касса (А) - |
4 |
Утвержден авансовый отчет по командировке |
1500 |
(10) Материалы (А) + |
(71) Деб. зад-ть перед подотчетными лицами (А) - |
5 |
Сотрудником возвращены кассиру неиспользованные в командировке ден. средства |
8500 |
(50) Касса (А) + |
(71) Деб. зад-ть перед подотчетными лицами (А) - |
Карточка бухгалтерского учёта.
Карточка бухгалтерского учёта предназначена для отображения всех хозяйственных операций за период, в денежном выражении. Также в карточке отображают сальдо начальное и записывают сальдо конечное.
Карточка "50" Касса.
№ счёта |
С кредита счетов (Дт) |
В дебет счетов (Кт) |
С.Н. |
50 000 |
|
51 |
|
500 |
60 |
|
15 000 |
71 |
|
10000 |
71 |
8500 |
|
Обороты |
8500 |
25 500 |
С.К. |
33 000 |
|
|
|
|
Карточка "51" Расчетный счёт.
№ счёта |
С кредита счетов (Дт) |
В дебет счетов (Кт) |
С.Н. |
0 |
|
50 |
500 |
|
Обороты |
500 |
|
С.К. |
500 |
|
Карточка "60" Задолженность перед поставщиками.
№ счёта |
С кредита счетов (Дт) |
В дебет счетов (Кт) |
С.Н. |
0 |
|
10 |
15000 |
|
Обороты |
15000 |
|
С.К. |
15000 |
|
Карточка "71" Деб. зад-ть перед подотчетными лицами.
№ счёта |
С кредита счетов (Дт) |
В дебет счетов (Кт) |
С.Н. |
0 |
|
50 |
|
10000 |
10 |
1500 |
|
50 |
8500 |
|
Обороты |
10000 |
10000 |
С.К. |
0 |
|
Шахматная ведомость.
Предназначена для обобщения результатов по всем операциям на синтетических счетах за определенный период времени. Шахматная ведомость имеет вид разграфленной таблицы, в которой по горизонтали и вертикали, в порядке возрастания, представлены синтетические счета, которые использовались для фиксации хозяйственных операций за данный период. Обороты по идентичным хозяйственным операциям, т.е. когда бухгалтером была сделана одна и та же бухгалтерская проводка, вписываются в пересечения двух счетов, которые использовались для фиксации самой хозяйственной операции. В нижней части, по горизонтали этой шахматной ведомости и в правой части той же шахматной ведомости подсчитываются итоги.
Контрольное значение шахматной ведомости заключается в следующем: обороты по всем счетам дебетовые равны оборотам по всем счетам кредитовые.
*** С.Н = С.Н. +Об.Д - Об.К. ***
Кт \ Дт |
10 |
50 |
51 |
60 |
71 |
Итоги |
10 |
|
|
|
|
|
0 |
50 |
|
|
500 |
15000 |
10000 |
25500 |
51 |
|
|
|
|
|
0 |
60 |
|
|
|
|
|
0 |
71 |
1500 |
8500 |
|
|
|
10000 |
Итоги |
1500 |
8500 |
500 |
15000 |
10000 |
35500 |
Оборотная ведомость (оборотно-сальдовая ведомость).
Оборотная ведомость предназначена для обобщения данных по синтетическим счетам. Эта ведомость в наглядной и доступной форме представляет сведения обо всех изменениях в составе имущества организации и его источников. Может быть составлена по синтетическим счетам, а также по аналитическим.
Оборотная ведомость также имеет табличную форму, в которой указывают двузначный код бухгалтерского счёта, его название, сальдо начальное и сальдо конечное, а также обороты по дебету и кредиту данного счёта. Бухгалтерские счета вносятся в порядке возрастания. Для заполнения оборотно-сальдовой ведомости используют карточки счетов.
№ счета |
Счёт |
С. |
Н. |
Обо |
роты |
С. |
К. |
|
|
Дт. |
Кт. |
Дт. |
Кт. |
Дт. |
Кт. |
10 |
Материалы |
|
|
1500 |
|
1500 |
|
50 |
Касса |
50000 |
|
8500 |
25500 |
33000 |
|
51 |
Расчетный счет |
|
|
500 |
- |
500 |
|
60 |
Рас. с поставщиками |
|
|
15000 |
- |
15000 |
|
71 |
Рас. с подотч. лицами. |
|
|
10000 |
10000 |
0 |
|
Итог: |
|
50000 |
50000* |
35500 |
35500 |
50000 |
|
______
*Данные 50000 обязательно были бы в жизни, т.к. оборот по дебету должен равняться обороту до кредиту.
Исправление ошибок, допущенных в учётных регистрах.
Для обнаружения ошибок в учётных регистрах используют сплошной метод проверки. Такой способ называется пунктировкой. То есть все записи, созданные в учётном регистре, сверяют с документом, на основании которого была сделана данная запись.
Существует несколько видов ошибок:
а) Корректурный. Этот способ можно использовать , когда ошибка была допущена в документе, за исключением тех документов, которые составлены по учёту денежных средств, так как в них исправления недопустимы.
б) Способ дополнительных проводок. Применяют, когда корреспонденция счетов указана верно, но сумма хозяйственной операции указана меньшая. Такую ошибку исправляют путём дополнительной проводки на недостающую сумму.
в) Красное сторон. Его применяют, когда бухгалтером была составлена неверная корреспонденция счетов. Для исправления, составляют 2 бухгалтерские записи. Первая из них составляется красными чернилами, повторяя неправильную корреспонденцию и сумму операции. Вторая запись составляется верно и заполняется обычными черными чернилами. Соответственно, при подсчете итогов, например составляя шахматную ведомость, запись, которая была сделана красными чернилами, минусуется из общего итога.
г) Способ обратных проводок. Данный способ можно применить, когда выявлены неверные корреспонденции счетов, но экономический смысл хозяйственной операции не искажен. Как это исправляется? Составляется обратная бухгалтерская проводка, а затем проводится правильная.
Пример:
Оприходованы материалы, которые будут использоваться в канцелярии завода на сумму 10000р
Дт(25); Кт(60) на сумму 10000р. Это неверная бухгалтерская проводка, т.к. 25 счет предназначен для общепроизводственных расходов, к которым не относятся производственные нужны. Соответственно проводятся операции:
Дт(60); Кт(25) на сумму 10000р.
Дт(26); Кт(60) на сумму 10000р.