Счета бухгалтерского учёта

В связи с тем, что бухгалтерский учёт составляется на определенную дату (как правило, на первое число каждого третьего месяца), организации его руководству необходимо знать о состоянии имущества организации и его источниках постоянно (каждый день), для оперативного управления. Поэтому в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, используются бухгалтерские счета. Так как источники и имущество организации, постоянно находятся в движении, они постоянно меняют своё состояние, форму стоимости, так как находятся в процессе кругооборота.

Бухгалтерский счёт - это учетная позиция, предназначенная для постоянного учета движения каждой экономически однородной группы имущества и их источников, которая принадлежит юридическому лицу. В системе создания этих однородных групп, руководствовались следующими принципами:

1) Принцип обобщения экономически однородных по содержанию и назначению средств организации и источников их образования.

2) Принцип систематизации. Согласна этому принципу, каждая экономически однородная группа имеет свой уникальный бухгалтерский счет.

Бухгалтерский счет графически может быть представлен в виду двусторонней таблицы, левая часть которой называется "дебет" (лат. "он должен"), и правая часть этой таблицы называется "кредит" (лат. "он верит").

Бухгалтерский счет предназначен для группировки, обобщения и отражения состояния и движения экономически однородных средств, их источников, хозяйственных процессов и их результатов. Любая хозяйственная операция вызывает изменения в двух взаимосвязанных (за счет самой операции) бухгалтерский счетах и приводит либо к увеличению, либо к уменьшению на каждом из них. В связи с этим, увеличения и уменьшения должны отражаться отдельно на каждом из бухгалтерских счетов.

Элементы бухгалтерского счёта.

Сальдо (итал. "остаток/расчёт") - характеризует остаток какого-либо имущества или источника на определенную дату. Различают сальдо начальное (С.Н.), характеризует наличие какого либо имущества или источника на начало периода, сальдо конечное (С.К.), которое характеризует остаток на конец периода.

Открыть бухгалтерский счёт - записать начальный остаток по данному счёту. Счёт считается закрытым в том случает, если его сальдо равно нулю.

Обороты по счетам (Об) - сумма всех хозяйственных операций данного счёта по дебету или кредиту этого счёта. Различают обороты дебетовые (Об.д) и обороты по кредиту счёта (Об.к).

Классификация счетов бухгалтерского учёта.

Объединение бухгалтерских счетов в группы по различным признакам.

1) По экономическому содержанию. Разделяют бухгалтерские счета на активные, пассивные и активно-пассивные.

I) Активные счета предназначены для учёта движения имущества организации. Сальдо конечное активного счёта, при составлении бухгалтерского баланса, переносят в актив бухгалтерского баланса. Сальдо таких счетов бывает только дебетовым. Пример активных счетов - материалы, касса итд.

Сальдо конечное дебетовое активного счёта = Сальдо начальное дебетовое + оборот по дебету - оборот по кредиту.

II) Пассивные счета бухгалтерского учёта. На них учитывают источники образования средств предприятия, как собственных, так и заёмных. Остатки этих счетов на конец периода переносят в пассив бухгалтерского баланса. Сальдо таких счетов бывает только кредитовым.

Сальдо конечное пассивного счёта = Сальдо начальное кредитовое + оборот по кредиту - оборот по дебету.

III) Активно-пассивные счета. Такие счета предназначены для учёта имущества организации, источников его образования, состояния и расчетов с дебиторами и кредиторами. Также с помощью этих счетов определяют финансовый результат. Сальдо у таких счетов может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также и тем и дугим одновременно. Такое сальдо называют развернутым. Развернутое сальдо в обычном порядке вывести невозможно. Его определяют по данным аналитического учёта. Соответственно рассчитывают отдельно дебетовое и кредитовое сальдо.

Влияние хозяйственных операций на счета.

На активные счета: по дебету происходит увеличение имущества, соответственно все обороты по дебету ведут его к увеличению. По кредиту активного счета происходит уменьшение имущества организации.

На пассивном счете: по дебету пассивного счета происходит сокращение источников образования средств организации, а по кредиту, соответственно, увеличение.

Пример:

Сальдо начальное бухгалтерского счете (касса начальная): 100р

АКТИВ:

ДТ.	КАССА	КТ.
С.Н. 100р.
Об.Д --> +
51 р/с --> 12000р.
СК. = СН+Об.д. - Об.к.

Операция 1: Сотрудник Иванов, отправляясь в отпуск, получил 500р.

Операция 2: Позвонил, сказал, что ему не хватает. Бухгалтер отправил ему еще 1000р.

Операция 3: Петров, вернувшись из командировки 4 числа, предоставил подтверждающий факт расхода денежных средств, документ на сумму 500р.

Решение:

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на бухгалтерском счёте 71.

Иванов (71 счет). Признаком аналитического учёта является фамилия подотчетного лица является номер счета или имя работника

71 (Иванов). С.Н. 500р. 71 счёт:

71 (Иванов). +1000р. Расчетный счет -1000р. 500р. - сальдо начальное

71 (Иванов). С.К. 1500р. 1000р. - обороты по дебету

71 (Петров). С.К. 500р. 500р. - обороты по кредиту

500+1000-500 = 1000 руб.

Итор: Сотрудник Иванов получил от бухгалтера 1500р, а сотрудник Петров предоставил документ о растрате 500р. У организации возникла задолженность перд Петровом в размере 500р.

Лекция 3 (16.09.2011):

2) По назначению.

I) Основные счета.

а) Счета для контроля и учета за состоянием, средства организации, соответственно, это активные счета,

б) Для контроля и учета за источниками их образования - пассивные счета.

в) Счета, на которых учитывают и средства организации и источники их образования, а также расчетов с разными дебеторами и кредиторами.

Примеры основных счетов: уставный капитал, прибыль и убытки.

II) Регулирующие счета. Их открывают в дополнение к основным для уточнения оценки объекта, который учтен на основном счете. Бывают как активные, так и пассивные.

а) Дополнительные счета. Увеличивают остаток на основном счете.

Пример:

основной счет - основные средства; дополнительный - 10(материалы). Счет будет регулироваться дополнительным счетом, который называется "изготовление и приобретение материальных ценностей.

б) Контрарные.

Примеры:

основной счет - основные средства; Контр-пассивный регулирующий - амортизация основных средств. Величина основных средств будет начисляться за период амортизации.

основной счет - 90 (продажи); Контр-активный - 44 (расходы на продажу). 44 счет уменьшает величину 90 счета.

в) Контрарно-дополнительные.

III) Распределительные. Бывают активными и предназначены для учета расходов, связанных с обслуживанием производства и управленческими расходами.

Пример:

бухгалтерский счет - 26 (общехозяйственные расходы)

IV) Калькуляционные. Также бывают активными и предназначены для определения себестоимости продукции, работ или услуг.

Пример:

20 (основное производство).

V) Сопоставляющие счета. Бывают только активно-пассивными и применяются для выявления результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Пример:

90 (продажи).

VI) Финансово-результативные бухгалтерские счета. Также бывают только активно-пассивными. Предназначены для выявления конечного финансового результата.

Пример:

99 (прибыль и убытки).

3) По степени детализации.

I) Синтетические. Содержат информацию об обобщенном показателе в экономически однородных группах средств и источников их образования и расчетов. Информация, содержащаяся на этих счетах, всегда выражена в денежном измерителе.

II) Суб. счет. Предназначен для учёта экономически-однородных элементов, содержащихся (учтенных) на синтетическом счете.

III) Признак аналитического учёта. Аналитический счет. Детализирует информацию об объекте учёта. Может измеряться в денежном/натуральном/трудовом эквивалентах.

Примеры:

10.1.1.1

10.2.1.2

10.2.2.3, где:

10 - синтетический счет. Материалы.

10.1 - суб. счет. Сырье.

10.2 - суб. счет. Полуфабрикаты

10.1.1 - аналитический счет. Первый признак аналитического учёта. Например, наименование поставщика.

10.1.1.1 - аналитический счет. Второй признак аналитического учета. Например, номер склада нахождения предмета учета.

4) Классификация по степени отношению к бухгалтерскому балансу.

I) Балансовые счета. Все те счета, которые учитывают имущество организации, источники его образования, состояния расчета. Сальдо таких счетов отражают в бухгалтерском балансе.

II) Забалансовые счета. На таких бухгалтерских счетах отражают имущество, которое не принадлежит на праве собственности организации.

Примеры:

Имущество, находящееся на общественном хранении.

Имущество, взятое в аренду.